Склад бухгалтерської (фінансової) звітності та основні правила її подання та затвердження

Відповідно до чинного порядку під звітним періодом розуміється період, протягом якого організація повинна складати бухгалтерську звітність. Організація має становити бухгалтерську звітність протягом місяця, квартал і рік кумулятивним способом, тобто. наростаючим підсумком з початку звітного року. У свою чергу звітним роком вважається період з 1 січня по 31 грудня включно. Для новостворених організацій першим звітним роком вважається період з дати їх державної реєстрації до 31 грудня включно, а для підприємств, створених після 1 жовтня, - до 31 грудня наступного року включно. При цьому місячна та квартальна бухгалтерська звітність є проміжною.

Організації, мають дочірні суспільства, становлять і представляють, крім свого бухгалтерського звіту, також консолідовану (зведену) звітність, куди входять звіти своїх дочірніх товариств. Організації, що мають філії, представництва та інші підрозділи, у тому числі виділені на окремі баланси, включають показники діяльності філій, представництв та інших підрозділів до показників форм своєї бухгалтерської звітності.

Бухгалтерська звітність організації (за винятком звітності бюджетних організацій) складається:

• 1) із бухгалтерського балансу;
• 2) звіту про фінансові результати;
• 3) додатків до них, передбачених нормативними актами;
• 4) аудиторського висновку, що підтверджує достовірність бухгалтерської звітності підприємства, якщо вона відповідно до законодавства підлягає обов'язковому аудиту;
• 5) пояснювальної записки.

Для складання бухгалтерської звітності звітною датою вважається останній календарний день звітний період.

До складу річної бухгалтерської звітності включаються:

• 1) бухгалтерський баланс – форма № 1;
• 2) звіт про фінансові результати – форма № 2;
• 3) пояснення до бухгалтерського балансу та звіту про фінансові результати. При цьому до складу зазначених пояснень включаються:
• 4) звіт про зміну капіталу – форма № 3;
• 5) звіт про рух коштів – форма № 4;
• 6) додаток до бухгалтерського балансу – форма № 5;
• 7) підсумкова частина аудиторського висновку;
• 8) пояснювальна записка.

Крім того, для некомерційних організацій передбачено спеціальну звітну форму - звіт про цільове використання отриманих коштів (форма № 6).

У наведеному обсязі репрезентують річну бухгалтерську звітність лише ті малі підприємства, у яких прийняті до обліку показники, що змінюють суми власного капіталу та коштів, а також зобов'язані проводити незалежну аудиторську перевірку достовірності бухгалтерської звітності. Усі інші суб'єкти малого підприємництва мають право не подавати у складі річного звіту форми № 3, 4, 5 та пояснювальну записку.

Місячна та квартальна звітність є проміжною і також складаються кумулятивним способом. При цьому квартальна бухгалтерська звітність включає лише бухгалтерський баланс і звіт про прибутки і збитки.

Бухгалтерська звітність затверджується у порядку, встановленому законодавчо та зазначеному в установчих документах організації. У цьому звітність підписується керівником організації та головним бухгалтером.

Організація представляє річну бухгалтерську звітність не пізніше 1 квітня наступного року за звітним, а квартальну - не пізніше 30 днів після закінчення звітного періоду. Учасники (засновники) підприємства встановлюють у межах зазначених термінів конкретну дату подання бухгалтерської звітності. Річна бухгалтерська звітність, затверджена в установленому порядку, подається протягом 90 днів після закінчення звітного року. Бухгалтерська звітність може бути надана користувачам лише після її затвердження в установленому порядку.

Відповідному адресату бухгалтерську звітність може бути здано або шляхом безпосереднього вручення, або надіслано поштою. При цьому згідно з чинними правилами бухгалтерська звітність повинна додаватися до супровідного листа, який оформляється з обов'язковою вказівкою:

• - адреси, куди надсилається лист;
• - вихідного номера та дати відправлення;
• - короткої інформації про об'єкт відправлення, а саме: що надсилається (річна або проміжна звітність), період, за який складено звітність), перелік форм звітності.

Датою подання бухгалтерської звітності для однорідного підприємства вважається день фактичної передачі її за належністю, а для іногороднього - дата її відправлення, зазначена у штемпелі поштового підприємства. У випадках, коли дата подання звітності збігається з вихідним (неробочим) днем, термін подання звітності переноситься на наступний за ним робочий день.

Відповідно до пункту статті Федерального закону від 06.12.2011 N 402-ФЗ "Про бухгалтерський облік" за організацію бухгалтерського обліку та подання бухгалтерської звітності зовнішнім користувачам несе відповідальність керівник організації. Для ведення бухгалтерського обліку та складання бухгалтерської звітності він може:

• - створити спеціальний структурний підрозділ, який очолює головний бухгалтер;
• - Самостійно вести бухгалтерський облік;
• - укласти договір з організацією, яка провадить діяльність з надання послуг у галузі бухгалтерського обліку, або фахівцем.

Бухгалтерська звітність, як правило, складається за формами, затвердженими наказом Мінфіну Росії від 2 липня 2010 р. N 66н. Як зазначалося, відповідно до цього наказу підприємства можуть становити звітність за формами, відмінними від форм, затверджених вище зазначеним документом. Застосування інших форм має бути зумовлене специфікою діяльності підприємства та затверджено у відповідному порядку. Інформація, яка буде утримуватися у затверджених підприємством формах звітності, має глибше і ширше розкривати діяльність, ніж показники форм, запропонованих Мінфіном Росії. Порядок затвердження форм нормативними актами не регламентовано. Проте є обґрунтованим застосовувані підприємством форми бухгалтерської звітності затвердити у складі облікової політики підприємства. При цьому мають бути заповнені усі реквізити форм звітності:

• - назва підприємства та його організаційно-правова форма;
• - звітна дата (наприклад, на 31 березня 2014 р., 30 червня 2014 р., 30 вересня 2014 р. 31 грудня 2014 р.) має бути відображена лише на формі №1 "Баланс організації";
• - звітний період (I квартал, півріччя, дев'ять місяців, рік) вказується на всіх інших формах (звіт про прибутки та збитки (форма № 2), звіт про рух капіталу (форма № 3), звіт про рух коштів (форма № 4) ), Додаток до бухгалтерського балансу (форма № 5), пояснювальна записка).

На формах звітності має бути обов'язково вказано формат подання числових даних (тис. руб. або млн. руб.). При цьому записи мають бути зроблені у всіх графах звітності. Виправлення у звітності не допускаються, а за статтями звітності, значення яких дорівнюють нулю, має бути поставлений прочерк.

За кожним числовим показником, поданим у звітних формах, мають бути наведені за два періоди: звітний та попередній рік. Якщо до облікової політики було внесено зміни, то показники за попередній період мають бути приведені у відповідність до показників за звітний період. Крім того, показники статей звітності, до яких включені дані активно-пасивних рахунків, наводяться у розгорнутому вигляді.

Організації зобов'язані зберігати бухгалтерську звітність протягом термінів, які встановлюються відповідно до правил організації державної архівної справи, але не менше п'яти років.

Залишки на рахунках балансу

Таблиця 1

Найменування залишку	Сума (тис. руб.)		Розділ балансу
Нематеріальні активи
Основні засоби
незавершене будівництво
Матеріали
Незавершене виробництво
Готова продукція
Товари відвантажені
Витрати майбутніх періодів
Дебіторська заборгованість
Короткострокові фінансові вкладення
Розрахунковий рахунок
Кошти в акредитивах
Статутний капітал
Додатковий капітал
Резервний капітал
Цільове фінансування
Нерозподілений прибуток минулих років
Довгостроковий кредит
Короткостроковий кредит банку
Інші кредитори
Розрахунки з постачальником
Розрахунки з підзвітними особами
Розрахунки з праці
Заборгованість державним фондам
Заборгованість бюджету
Заборгованість перед дочірніми та залежними товариствами
Доходи майбутніх періодів
Резерви майбутніх платежів
Амортизація основних засобів
Прибуток звітного року

Господарські операції за звітний період у тис. руб.

1. Операції процесу постачання

Таблиця 2

	Внесено на розрахунковий рахунок гроші з каси
	Від постачальника надійшли матеріали (без ПДВ)
	Сплачено постачальнику за матеріали
	На господарські витрати отримано за чеком у банку
	Видано аванс підзвітній особі на матеріали
	Придбано в магазині матеріали та здано на склад від підзвітної особи
	Сплачено за придбані кошти
	Основні кошти прийнято на баланс
	Отримано короткостроковий кредит банку на розрахунковий рахунок

2. Операції процесу виробництва та іншої реалізації

Таблиця 3

	Найменування господарської операції
	Погашено короткостроковий кредит банку
	Внесена підзвітною особою раніше неповернена сума авансу
	Отримано від покупця на розрахунковий рахунок за відвантажену раніше продукцію
	Погашено кредиторську заборгованість
	Списано залишкову вартість основних засобів
	Пред'явлено рахунок-фактуру покупцю з реалізації основних засобів (з ПДВ)
	Відображається ПДВ щодо реалізації основних засобів
	Отримано прибуток від реалізації основних засобів
	Сплачено штрафи за недотримання договорів поставки
	Отримано судові витрати
	Придбано акції інших організацій
	Нараховано допомогу з тимчасової непрацездатності
	Видано вексель на оплату продукції
	Відпущено матеріали:
виготовлення продукції;
на цехові потреби;
На загальнозаводські потреби
	Списано ПДВ до заліку до бюджету за матеріалами, що надійшли.
	Акцептовано рахунок-фактуру за послуги, надані основному виробництву (без ПДВ)
	Сплачено розрахунковий документ підрядника за надані послуги
	Списано ПДВ до заліку до бюджету з отриманих послуг
	Нараховано амортизацію основних засобів
Цехового призначення;
Загальногосподарського призначення
	Нараховано зарплату
Робітникам основного виробництва;
Робочим управління цеху;
Робочим управління заводу
	Утримано податок на доходи з фізичних осіб
	Здійснено нарахування до Фонду соціального страхування (2,9%):
	Здійснено нарахування до Пенсійного фонду (22%):
За підсумками зарплати робочих основного виробництва;
За підсумками зарплати персоналу цеху;
На основі зарплати персоналу управління
	Здійснено нарахування до Фонду медичного страхування (5,1%):
За підсумками зарплати робочих основного виробництва;
За підсумками зарплати персоналу цеху;
На основі зарплати персоналу управління
	Нараховано податки за рахунок собівартості продукції:
Земельний податок
	Списано в дебет рахунки 20, тобто на собівартість:
Загальновиробничі витрати;
Загальногосподарські витрати
	Оприбутковано випуск готової продукції за фактичною собівартістю

2.2 Порядок складання та подання бухгалтерської звітності

Бухгалтерська звітність є невід'ємним елементом усієї системи бухгалтерського обліку та виступає завершальним етапом облікового процесу. Це зумовлює органічну єдність показників, що формуються в ній, з первинною документацією та обліковими регістрами.

Бухгалтерська звітність за своєю сутністю призначена для задоволення потреб як внутрішніх, так і зовнішніх користувачів. Тому при її складанні має бути забезпечене дотримання наступних умов:

♦ повне відображення за звітний період усіх господарських операцій; повний збіг даних синтетичного та аналітичного обліку та їх відповідність показникам бухгалтерської звітності;

♦ своєчасна інвентаризація коштів, матеріальних цінностей та розрахунків;

♦ правильна оцінка статей балансу.

Для складання бухгалтерської звітності необхідно зробити попередню роботу, яка повинна забезпечити точність і повноту даних, що включаються до звітних форм. Для цього проводиться ретельна звірка даних синтетичного та аналітичного обліку, контроль за тим, щоб жоден документ не залишився поза записом у відповідних облікових регістрах, ліквідуються розбіжності у розрахунках з іншими організаціями та особами. При завершенні річного циклу бухгалтерського обліку, крім того, проводиться повна інвентаризація всіх коштів та розрахунків для усунення можливих розбіжностей між > даними поточного обліку та дійсним фактичним станом коштів господарства, проводяться також заключні річні записи та підрахунок підсумків та сальдо за рахунками.

Перевірка облікових записів та уточнення оцінки об'єктів бухгалтерського обліку забезпечує реальність показників бухгалтерської звітності. У ній об'єкти мають відображатися у такій оцінці:

♦ нематеріальні активи - за залишковою вартістю, тобто за фактичними витратами на придбання, включаючи витрати на їх доведення до стану, в якому вони придатні до використання з запланованою метою, за мінусом нарахованої амортизації;

♦ основні засоби - за залишковою вартістю, тобто за фактичними витратами їх придбання, спорудження та виготовлення, за мінусом нарахованого зносу;

♦ обладнання – за фактичною собівартістю придбання;

♦ капітальні вкладення – за фактичними витратами для забудовника (замовника);

♦ фінансові вкладення – за фактичними витратами для інвестора;

♦ матеріальні цінності (матеріали, паливо, запасні частини, тара та інші матеріальні ресурси) – за фактичною їхньою собівартістю;

♦ незавершене виробництво - за фактичною чи нормативною (плановою) виробничою собівартістю, або за вартістю матеріальних витрат;

♦ витрати майбутніх періодів - у сумі фактично вироблених витрат у звітному періоді, але які стосуються наступних звітних періодів;

♦ готова продукція - за фактичною чи нормативною (плановою) собівартістю;

♦ товари відвантажені, здані роботи та надані послуги – за фактичною або нормативною (плановою) собівартістю;

♦ дебіторська заборгованість – у сумі, визнаній дебіторами;

♦ залишки коштів за валютним рахунком - у рублях, що визначаються за курсом Центрального банку РФ, що діє на останнє число звітного періоду;

♦ статутний капітал – у розмірі, визначеному установчими документами;

♦ резервний та додатковий капітал – у сумі невикористаних коштів цих видів капіталу;

♦ нерозподілений прибуток (непокритий збиток) – у сумі нерозподіленого прибутку або непокритого збитку;

♦ позики та кредити - на суму фактичної заборгованості за позиками та кредитами;

♦ кредиторська заборгованість – у сумах фактичних боргів кредиторам;

♦ доходи майбутніх періодів - у сумі, одержаній у звітному періоді, але що відноситься до майбутніх звітних періодів;

♦ резерви майбутніх витрат – у сумі невикористаних резервів тощо.

Бухгалтерська звітність повинна давати достовірне та повне уявлення про майнове та фінансове становище організації, про його зміни, а також про фінансові результати її діяльності. Якщо організація має філії, представництва та інші структурні підрозділи, вона повинна включати їх показники своєї звітність.

Складена бухгалтерська звітність підлягає обов'язковому поданню:

♦ власникам (органам, уповноваженим керувати державним майном; учасникам, засновникам – відповідно до установчих документів);

♦ державної податкової інспекції;

♦ територіальним органам державної статистики за місцем реєстрації.

Річна бухгалтерська звітність повинна бути представлена ​​протягом 90 днів після закінчення року, а квартальна - не пізніше 30 днів після закінчення звітного періоду. Засновники (власники) підприємства встановлюють у межах цих термінів конкретну дату подання бухгалтерської звітності.

Організація, яка має дочірні та залежні товариства, повинна становити зведену річну бухгалтерську звітність не пізніше 25 квітня наступного за звітним роком та подавати її у порядку та строки, встановлені чинним законодавством.

Річна бухгалтерська звітність організації до подання на зазначені адреси розглядається та затверджується власниками (засновниками) у порядку, встановленому установчими документами.

Річна бухгалтерська звітність підприємства є відкритою для зацікавлених користувачів: банків, інвесторів, кредиторів, покупців, постачальників та ін., які можуть ознайомлюватися з річною бухгалтерською звітністю та отримати її копії з відшкодуванням витрат на копіювання. Організація повинна забезпечити можливість для зацікавлених користувачів ознайомитись із бухгалтерською звітністю.

Відповідно до чинного законодавства акціонерні товариства відкритого типу, банки та інші кредитні організації, страхові організації, біржі, інвестиційні та інші фонди, створені за рахунок власних коштів, зобов'язані публікувати річну бухгалтерську звітність не пізніше 1 червня року, наступного за звітним.

Публічність бухгалтерської звітності полягає в її опублікуванні в газетах та журналах, доступних користувачам бухгалтерської звітності, або розповсюдженні серед них брошур, буклетів та інших видань, що містять бухгалтерську звітність, а також її передачі органам державної статистики за місцем реєстрації організації.

Публікації в обов'язковому порядку підлягають бухгалтерський баланс та звіт про прибутки та збитки.

Опублікована бухгалтерська звітність підлягає обов'язковій аудиторській перевірці та підтвердженню її достовірності незалежним аудитором.

2.3 Характеристика форм внутрішньої звітності

За підсумками внутрішньої звітності приймаються рішення всіх рівнях управління організацією. Важливим елементом у прийнятті рішень є час, який минає від отримання звіту до вироблення рішення та втілення їх у керуючі дії. Істотне значення при цьому мають доступна форма внутрішнього звіту, розташування та подання відповідної інформації. Не може бути стандартного набору внутрішньої звітності з єдиними формами та інформаційною структурою. Внутрішня звітність індивідуальна. Вона заперечує шаблонний підхід. Можна виділити класифікаційні ознаки, що характеризують загальні підходи до характеристики форм звітності (рис. 2.1).

Мал. 2.2. Класифікація внутрішньої звітності

Комплексні підсумкові звіти подаються зазвичай за місяць або за інший звітний період (квартал, півріччя тощо) і містять інформацію про виконання планів та використання ресурсів за цей період; видаються регулярно і відображають доходи і витрати по центрах відповідальності, виконання кошторису витрат, рентабельність, рух коштів та інші показники для загальної оцінки та контролю.

На підприємстві ТОВ "Велике Замошшя" використовується "Відомість руху продукції" (Додаток 7). Вона представляється директору підприємства протягом місяця. У ній відбивається рух продукції організації, які купують продукцію на молокозаводі.

Тематичні звіти за ключовими показниками подаються у міру виникнення відхилень за найбільш важливими для успішного функціонування показниками, такими, як обсяг продажів, втрати від шлюбу, недопостачання на замовлення, графік виробництва продукції та інших, що не входять до оціночних, планових показників, підконтрольних центру відповідальності. До тематичних звітів можна віднести "Відомість виробництва" (Додаток 7).

Аналітичні звіти готуються лише за запитами керівників та містять інформацію, яка розкриває причини та наслідки результатів щодо окремих аспектів діяльності. Можна віднести, причини, що впливають перевитрата ресурсів, рівень продажів по секторах ринку, всебічна оцінка причин зміни рентабельності, аналіз ринку та використання виробничої потужності, фактори ризику діяльності у певних напрямках тощо.

За рівнями управління розрізняють оперативні звіти, поточні та зведені звіти. Оперативні звіти подаються на низовому рівні управління у центрах відповідальності. Вони містять докладну інформацію для ухвалення поточних рішень. Складаються щотижня та щомісяця.

Поточні звіти містять агреговану інформацію для середнього рівня управління у центрах прибутку, центрах інвестицій, складаються з періодичністю від щомісячного до щоквартального.

Зведені звіти надаються для вищого управлінського персоналу організації, якими приймаються стратегічні рішення та здійснюються загальний контроль діяльності та контроль управлінського персоналу на середньому, іноді – на нижньому рівні. p align="justify"> Періодичність коливається від щомісячних до щорічних звітів.

Оперативна інформація, призначена для низових центрів відповідальності, не повинна у незмінному вигляді представлятися на вищий рівень управління. Нижній рівень – це оперативні рішення щодо узгодження та виконання виробничих планів, використання ресурсів підрозділу. Ця інформація має узагальнюватися, агрегуватися на більш загальні показники подання на середній рівень управління. На найвищому рівні потрібен ще більший ступінь узагальнення інформації.

За обсягом інформації внутрішні звіти поділяються на зведення, підсумкові звіти, загальні (зведені) звіти. Зведення - це короткі відомості про окремі показники діяльності підрозділу за короткий період, іноді за день, тиждень. Підсумкові звіти складаються протягом місяця чи інший звітний період. Вони узагальнюють інформацію про контрольовані показники даного центру відповідальності. Загальні фінансові звіти складаються з організації загалом і містять інформацію, що відповідає формам фінансової звітності, пристосованим для цілей внутрішнього управління.

За формами подання внутрішні звіти складаються у табличній, графічній чи текстовій формі.

Таблична форма подання внутрішньої звітності є найбільш прийнятною і для укладачів, і користувачів.

Більшість внутрішньої звітної інформації виражається цифровими показниками, які найзручніше представляти у табличній формі. До неї всі звикли, вона стала традиційною. Потрібно правильно структурувати звітні показники, розділити їх на зони, виділити головні, що потребують особливої ​​уваги, а найважливіше – постаратися викласти звіт на одній сторінці без обороту.

На підприємстві ТОВ "Велике Замошшя" вся внутрішня звітність подається у табличній формі.

Для пояснень до звіту може бути додана записка з коментарями та розкриттям основних показників.

Графічна форма найбільш наочна, не потрібно лише перевантажувати графіки та діаграми зайвою цифровою інформацією, намагатися вмістити в один графік (діаграму) всю наявну інформацію. Відображення більшої кількості показників у цій формі ускладнює сприйняття інформації. Багато цифр наочніше подавати у табличній формі.

Текстова форма подачі інформації прийнятна в тих випадках, коли відсутня цифрова інформація, або її обсяг незначний, але потрібно докладно пояснити взаємозв'язок і значення інформації, що подається. Текстові звіти часто складають на додаток до звітів у табличній або графічній формах.

Глава 3. Зовнішня звітність як джерело інформації

Відбуваються, і поліпшення роботи у разі, якщо процедури, що застосовуються, не дають належного ефекту. ВИСНОВОК Дипломна робота на тему “Внутрішній контроль на підприємстві. Впровадження системи внутрішнього контролю бухгалтерського обліку економічного суб'єкта” присвячено проблемам здійснення внутрішнього контролю діяльності ТОВ “Транссервіс ЛТД”.

Значення у практиці набуває короткострокова управлінська звітність, що має відбивати динаміку змін, зокрема й у податковому плануванні. Періодичність складання внутрішньої звітності визначає саме підприємства для кожної однорідної групи центрів відповідальності та сегментів індивідуально. У цьому важливо мати чіткий графік подання звітності. 2. ...

... - Форма № 2; в) звіт про рух капіталу форма - № 3; г) звіт про рух коштів – форма № 4; буд) додаток до бухгалтерського балансу – форма № 5. Баланс – головна форма бухгалтерської звітності. Він показує стан активів підприємства та джерела їх формування на певну дату. У фінансовому аналізі прийнято розрізняти бухгалтерський (брутто-) баланс та аналітичний (нетто-).

Звітності, потрібні додаткові роз'яснення. У розвиток Концепції Урядом РФ від 06.03.98 № 283 затверджено Програму реформування бухгалтерського обліку відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності (далі – Програма). У програмі: · Сформульована мета реформування системи бухгалтерського обліку - приведення національної системи бухгалтерського обліку в...

Упорядкуванням бухгалтерської звітності завершується цикл облікових работ. У ній наростаючим відображаються показники, що характеризують майнове та фінансове становище організації, а також результат господарської діяльності за звітний період.

За призначенням бухгалтерська звітність поділяється на внутрішню, використовувану для внутрішніх управлінських цілей організації, і зовнішню, призначену для інформування всіх зацікавлених користувачів стан справ у організації.

Склад, зміст та методичні засади формування показників бухгалтерської звітності організацій, регламентовані нормативними актами Російської Федерації: Федеральний закон від 21.11.96 р «Про бухгалтерський облік» № 129-ФЗ; План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації та Інструкція щодо його застосування. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 31.10.2000г. № 94н.; Положення щодо ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації. Затверджено наказом, Мінфіну РФ від 29.07.98 р. № 34н (у ред. наказу Мінфіну РФ від 24.03.2000 р. № 31н); Положення з бухгалтерського обліку "Бухгалтерська звітність в організації" - ПБО 4/99. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 06.07.99 р. № 43н; "Про форми бухгалтерської звітності організації". Наказ Мінфіну РФ від 22.07.03 р. № 67-н; "Про порядок подання бухгалтерської звітності організації". Лист Мінфіну РФ від 29.09.03 р. № 16-0077/31 та ін.

Метою даної є розгляд найважливіших моментів під час складання і подання бухгалтерської звітності.

Бухгалтерський баланс - це таблиця, в якій майно організації згруповано за складом та функціональною роллю (актив) і за джерелами освіти та цільовим призначенням (пасив). Підсумок активу повинен бути обов'язково дорівнює підсумку пасиву, так як в активі та пасиві групується одне й те саме майно з різних напрямків.

Актив – це з двох частин бухгалтерського балансу, у якому акумулюються кошти, вкладені організацією з одержання економічної вигоди.

Пасив – одне із двох частин бухгалтерського балансу, у якому акумулюються джерела коштів організації, що виникли результаті виконання нею своїх зобов'язань. Пасив передбачає можливий у майбутньому відтік активів внаслідок задоволення вимог власників та (або) кредиторів.

Підсумкова сума залишків коштів організації в активі та пасиві називається валюта балансу .

При узагальненні змісту активу та пасиву звітного балансу можна зробити такі висновки:

· В активі балансу відображено майно організації, а також її уречевлені та неуречові права;

· У пасиві балансу показані зобов'язання організації перед власником та третіми особами;

· Зіставлення вартості майна організації та її прав з її зобов'язаннями дозволяє визначити фінансовий результат діяльності організації.

Зазвичай баланс представляється як двосторонньої таблиці, яка найпоширеніша. Однак баланс можна уявити і у формі односторонньої таблиці, в якій спочатку розміщуються статті активу, а потім пасиву.

У Росії її форма бухгалтерського балансу розробляється Мінфіном РФ і має рекомендаційний характер. Організації можуть доповнювати, скорочувати та видозмінювати рекомендовану форму балансу.

У пасиві балансу джерела формування майна згруповані у три розділи:

У кожному із зазначених п'яти розділів в окремих рядках, званих статтями балансу, відображено відповідні види майна та джерела їх формування, зазначені у класифікаціях майна за складом та функціональною роллю та за джерелами освіти та цільовим призначенням. Кожна стоку балансу має свій порядковий номер і містить показники початку і поклала край звітний період. Звітним періодом при складанні балансу може бути квартал, півріччя. Дев'ять місяців, рік.

Дані про майно та зобов'язання в балансах відображаються зазвичай у тисячах рублях.

Другою складовою бухгалтерської звітності є звіт про прибутки та збитки. Відомості про формування та використання прибутку розглядаються як значна частина бухгалтерської звітності, що доповнює інформацію представлену в балансі лише у вигляді остаточно оформленого результату.

Фінансовий результат у звіті про прибутки та збитки визначається як різниця між сальдо доходів та витрат звітного періоду наростаючим підсумком з початку року до звітної дати, для чого використовується рахунок прибутків та збитків. Отже, звіт про прибутки та збитки є по суті звітом за певний період (місяць, квартал, рік).

У звіті про прибутки та збитки зазначаються в грошах дані про доходи і витрати за звичайними видами діяльності, операційні доходи і витрати, позареалізаційні доходи і витрати, надзвичайні доходи і витрати.

Звіт складається із чотирьох граф: «Найменування показника»; "Код"; «За звітний період» та «За аналогічний період попереднього року».

Звіт про прибутки та збитки містить детальну розбивку даних про доходи та витрати підприємства. Включає в себе дані про загальні доходи підприємства за період, витрати пов'язані з отриманням цих доходів, і всі періодичні доходи і витрати, не пов'язані з конкретними видами продукції.

Звіт про рух капіталу є додатком до бухгалтерського балансу та доповнює річну бухгалтерську звітність.

У цій формі показується структура та рух власного капіталу організації за звітний рік, тобто. власний капітал організації представлений початку і поклала край звітного року. Крім того, ці дані доповнюються інформацією про надходження та використання власних коштів організації за звітний рік.

Ця форма звітності цікавить як власників організації, дозволяючи відстежувати зміни власні кошти, так кредиторів, даючи їм можливість у комплексі коїться з іншими формами проаналізувати фінансову стійкість підприємства.

Звіт про зміни капіталу складається з двох розділів та довідки.

Перший розділ є таблицею, що складається з шести граф:

1. «Показник»

2. "Статутний капітал"– є зареєстровану в установчих документах величину власного капіталу, внесеного засновниками у вигляді коштів чи іншого майна з організацією підприємства.

3. "Додатковий капітал"– який включає: суми дооцінки необоротних активів підприємств, що проводиться в установленому порядку; емісійний дохід, що виникає для формування статутного капіталу.

4. "Резервний капітал"- це страховий капітал підприємства, призначений для відшкодування збитків від господарської діяльності, а також для виплати доходів інвесторам чи кредиторам, якщо для цього не вистачає прибутку. Кошти резервного капіталу виступають гарантією безперебійної роботи підприємства та дотримання інтересів третіх осіб.

5. «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)»- Заповнення використовуються дані рахунки 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)».

У другому розділі звіту про зміни капіталу відображаються такі показники:

1. Резерви, утворені відповідно до законодавства;

2. Резерви, утворені відповідно до установчих документів;

3. Оціночні резерви;

4. Резерви майбутніх витрат.

У розділі довідки містяться дані про чисті активи на початок та кінець звітного року та про отримані кошти з бюджету та позабюджетних фондів на витрати за звичайними видами діяльності та капітальні вкладення у необоротні активи.

Звіт про рух коштів містить відомості про фактичне надходження та витрачання коштів, а також відомості про грошові потоки організації з поточної, інвестиційної та фінансової діяльності.

Поточною називають діяльність, метою якої є отримання прибутку.

До інвестиційної відносять діяльність з купівлі та продажу нерухомості, обладнання, нематеріальних активів та інших необоротних активів.

А фінансова діяльність пов'язана з короткостроковими фінансовими вкладеннями (випуском та реалізацією Акцій, облігацій короткострокового характеру).

По кожному з видів діяльності організація розраховує такий показник, як чисті кошти. Він дорівнює різниці між грошовими коштами, що надійшли і вибули (притоками і відтоками) за звітний період. Цей показник свідчить про здатність організації створювати грошові потоки в результаті своєї діяльності і дозволяє на основі цього зробити висновок про те, наскільки платоспроможна та кредитоспроможна організація.

Звіт складається двома методами непрямим та прямим:

Непрямийметод дозволяє визначати:

· Кількість коштів, що не беруть участі в операційній діяльності;

· Чисті кошти від інвестиційної та фінансової діяльності.

Прямийметод дозволяє визначити:

· Чистий приріст або зменшення коштів;

· Чисті кошти від операційної діяльності шляхом перерахунку кожного показника за методом нарахування.

Додаток до бухгалтерського балансу складається із десяти розділів.

В розділі "Нематеріальні активи"вказують наявність на початок звітного року, рух (надходження та вибуття) та наявність на кінець звітного періоду окремих видів нематеріальних активів, а також суму амортизації нематеріальних активів.

В розділі "Основні засоби"відображають дані про наявність на початок звітного періоду за окремими видами основних засобів, нарахованої амортизації за основними засобами всього та за основними видами, переданими в оренду, переведеними на консервацію та отриманими в оренду, об'єктами, прийнятими в експлуатацію, але які перебувають у процесі державної реєстрації.

Довідково в розділі вказують результат від переоцінки об'єктів основних засобів та зміну вартості об'єктів внаслідок добудови, дообладнання, реконструкції, часткової ліквідації.

У розділах «Прибуткові вкладення матеріальних цінностей» , «Витрати на науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи»і «Витрати освоєння природних ресурсів»містяться відомості про наявність на початок звітного року та кінець звітного періоду, надходження та вибуття:

· Про майно для передачі в лізинг та прокату, що надається за договором, а також про амортизацію дохідних вкладень у матеріальні цінності;

· Про витрати за видами НДДКР та всі витрати з виділенням сум витрат за незакінченими НДДКР та сум витрат, що не дали позитивних результатів і віднесених на позареалізаційні витрати;

· Про витрати на освоєння за основними видами природних ресурсів з виділенням сум витрат по незакінченим роботам та витрат, віднесених як безрезультатні на позареалізаційні витрати.

В розділі "Фінансові вкладення"відображаються дані про різні види довгострокових та короткострокових фінансових вкладень на початок звітного року та кінець звітного періоду (вклади у статутні капітали інших організацій, цінні папери, надані позики, депозитні вклади, інші фінансові вкладення).

В розділі «Дебіторська та кредиторська заборгованість»вказуються відомості про основні види короткострокової та довгострокової дебіторської та кредиторської заборгованості на початок звітного року та кінець звітного періоду, а у розділі «Витрати за звичайними видами діяльності (за елементами витрат)»- дані про витрати за елементами за звітний та попередній роки.

В розділі «Забезпечення»зазначаються отримані та видані забезпечення, дані про майно, що перебуває у заставі та переданому у заставу на початок року та на кінець звітного періоду.

В розділі «Державна допомога»містяться дані за звітний період та аналогічний період минулого року про отримані бюджетні кошти та бюджетні кредити, отримані та повернуті на початок звітного року та кінець звітного періоду.

Пояснювальна записка до річної бухгалтерської звітності повинна містити суттєву інформацію про організацію, її фінансове становище, сумісність даних за звітний та попередній йому роки, методи оцінки та суттєві статті бухгалтерської звітності.

У пояснювальній записці має повідомлятися про факти незастосування правил бухгалтерського обліку у випадках, коли вони не дозволяють достовірно відобразити майновий стан та фінансові результати діяльності організації з відповідним обґрунтуванням. В іншому випадку незастосування правил бухгалтерського обліку розглядається як ухилення від їх виконання та визнається порушенням законодавства України про бухгалтерський облік.

У записці пояснення до бухгалтерської звітності організація вказує зміни у своїй обліковій політиці на наступний звітний рік.

В акціонерних товариствах в пояснювальній записці доцільно вказувати склад (прізвища та посади) членів ради директорів (наглядової ради), членів виконавчого органу, загальну суму виплаченої ним винагороди. При цьому описуються всі види виплаченої винагороди (заробітна плата, премії, комісійні та інші майнові надання – пільги та привілеї).

Крім того, в пояснювальній записці може бути наведена оцінка ділової активності організації, критеріями якої є широта ринків збуту продукції, включаючи наявність поставок на експорт, репутація організації, що виражається, зокрема, у відомості у клієнтів, які користуються послугами організації та ін; ступінь виконання плану; забезпечення заданих темпів зростання; рівень ефективності використання ресурсів організації. Доцільно включення в пояснювальну записку даних про динаміку найважливіших економічних та фінансових показників роботи організації за кілька років, описів майбутніх капіталовкладень, здійснюваних економічних заходів та іншої інформації, що цікавить можливих користувачів річної бухгалтерської звітності.

Аудиторський висновок підтверджує достовірність бухгалтерської звітності організації, якщо вона відповідно до федеральних законів підлягає обов'язковому аудиту.

Якщо організація самостійно прийняла рішення про проведення аудиту бухгалтерської звітності, аудиторський висновок, що підтверджує достовірність бухгалтерської звітності, також може бути включений до складу бухгалтерської звітності.

Залежно від обсягів діяльності бухгалтерська звітність може формуватися за одним із трьох варіантів.

Запитаний варіант. Застосовується для суб'єктів малого підприємництва та некомерційних (крім бюджетних) організацій. У цьому випадку до складу річної бухгалтерської звітності не входять форма № 3 «Звіт про зміни капіталу», форма № 4 «Звіт про рух грошових коштів», форма № 5 «Додаток до бухгалтерського балансу». Некомерційним організаціям у складі річної бухгалтерської звітності рекомендується додатково включати форму № 6 «Звіт про цільове використання отриманих коштів».

Стандартний варіант. Застосовується комерційними організаціями, що належать до групи середніх та великих організацій. Цей варіант передбачає формування бухгалтерської звітності за зразками форм, встановленими законодавством, якщо передбачені в них показники дозволяють дотримуватися викладених у ПБО 4/99 «Бухгалтерська звітність організації» загальні вимоги до бухгалтерської звітності, вимоги щодо розкриття звітності, що міститься в інших положеннях бухгалтерського обліку.

Множинний варіант. Використовується для комерційних організацій, що належать до групи найбільших та великих організацій, які здійснюють кілька видів діяльності. Кількість форм, складових бухгалтерську звітність організації, і варіантів збільшується з низки причин: замість однієї форми № 5 «Додаток до бухгалтерського балансу» доцільно представляти показники окремих її розділів як самостійних форм бухгалтерської звітності чи розділ, характеризує обсяг вироблених поточних витрат організації, включити в вигляді додатка до форми № 2 «Звіт про прибутки та збитки». У великих компаніях велике значення набуває інформація щодо сегментів (операційних та географічних).

За всіх трьох варіантах слід пам'ятати, що у зразках є розділи, які заповнюються не всіма організаціями. Інформація про прибуток на одну акцію у формі № 2 «Звіт про прибутки та збитки» вписується лише акціонерними товариствами, а розділ «Зміна капіталу» форми № 3 «Звіт про зміну капіталу» - лише господарськими товариствами та товариствами. Тому багатьом організаціям немає необхідності наводити непотрібні показники у бухгалтерській звітності, що формується.

Відхід від застосування типових форм бухгалтерської звітності не означає, що держава в особі Мінфіну відмовляється загалом від регулювання на цій ділянці облікового процесу.

Складання звітності повинна передувати значна підготовча робота, що здійснюється за складеним спеціальним графіком, який включає певні етапи.

Відповідно до ст. 12 Федерального закону «Про бухгалтерський облік» обов'язково має проводитися інвентаризація всіх статей балансу, після чого залишки за рахунками Головної книги коригуються у повній відповідності до результатів інвентаризації.

Аналогічним чином здійснюється перевірка розрахунків із усіма покупцями, постачальниками та інші суб'єктами ринку, із якими організація має розрахунки. Така перевірка може викликати появу записів сторнувань, додаткових статей.

Проводиться переоцінка (уточнення оцінки) майнових статей балансу: рухомого та нерухомого майна, матеріалів, товарів, цінних паперів, боргів (зобов'язань) тощо. Заключними записами грудня утворюються оціночні резерви (наприклад, резерви за сумнівними боргами), передбачені в обліковій політиці організації чи чинним законодавством.

Уточнюється розподіл доходів та витрат, прибутків та збитків між суміжними звітними періодами.

Виявляється остаточний фінансовий результат роботи організації шляхом підсумовування всіх приватних результатів.

Наприкінці звітного року закриваються усі операційні рахунки: калькуляційні, збірно-розподільчі, зіставні, фінансово-результативні. До початку цієї роботи мають бути здійснені всі бухгалтерські записи на синтетичних та аналітичних рахунках, перевірено правильність цих записів.

Складається оборотна відомість за рахунками Головної книги, що охоплює всі виправні, коригувальні та додаткові записи, викликані описаними вище діями, та дає матеріал (залишки за рахунками) для складання річного балансу.

Вимоги до інформації, що формується в бухгалтерській звітності, визначено Федеральним законом «Про бухгалтерський облік», Положення з ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності та Положення «Бухгалтерська звітність організації» (ПБО 4/99).

Ці вимоги такі:

Вимога достовірності та повнотиозначає, що бухгалтерська звітність повинна давати достовірне та повне уявлення про майнове та фінансове становище організації, а також про фінансові результати її діяльності.

Вимога нейтральностіозначає, що при формуванні бухгалтерської звітності має бути забезпечена нейтральність інформації

Вимога цілісностіозначає необхідність включення до бухгалтерської звітності даних про всі господарські операції, здійснені як організацією в цілому, так і її філіями, представництвами та іншими підрозділами.

Вимога послідовностіозначає необхідність дотримання сталості у змісті та формах бухгалтерського балансу, звіту про прибутки та збитки та пояснень до них від одного звітного року до іншого.

Відповідно до вимогою сумісностіу бухгалтерській звітності повинні міститися дані, що дозволяють здійснити їх порівняння з аналогічними даними за роки, що передували звітному.

Вимога дотримання звітного періодуозначає, що у звітний рік у Росії прийнятий період із січня до 31 грудня включно, тобто. звітний рік збігається із календарним.

Вимога правильного оформленняпов'язане з дотриманням формальних принципів звітності: складання її російською мовою, у валюті Російської Федерації (у рублях), підписання керівником організації та головним бухгалтером тощо.

Відповідно до Федерального закону «Про бухгалтерський облік» всі організації, за винятком бюджетних, подають річну бухгалтерську звітність відповідно до установчих документів засновникам, учасникам організації або власникам майна, а також територіальним органам державної статистики за місцем їх реєстрації. Державні та муніципальні унітарні підприємства представляють бухгалтерську звітність органам, уповноваженим керувати державним майном.

Іншим органам виконавчої, банкам та іншим користувачам бухгалтерська звітність подається відповідно до законодавства Російської Федерації.

Організації зобов'язані подати квартальну бухгалтерську звітність протягом 30 днів після закінчення кварталу, а річну - протягом 90 днів після закінчення року, якщо інше не передбачено законодавством Російської Федерації.

Представлена ​​річна бухгалтерська звітність має бути затверджена у порядку, передбаченому установчими документами організації.

Датою подання бухгалтерської звітності для організації вважається день фактичної передачі її за належністю або дата її відправлення, позначена на штемпелі поштової організації. Якщо дата подання звітності посідає неробочий (вихідний) день, то терміном подання звітності вважається перший наступний його робочий день.

Річна бухгалтерська звітність організації є відкритою для зацікавлених користувачів: банків, інвесторів, кредиторів, покупців, постачальників та інших., які можуть ознайомлюватися з річною бухгалтерської звітністю та отримувати її копії з відшкодуванням витрат на копіювання.

У разі наявності в організації дочірніх і залежних товариств крім власне бухгалтерського звіту складається зведена бухгалтерська звітність, що включає показники звітів таких товариств, що знаходяться на території Російської Федерації і за її межами.

Міністерства, відомства та інші федеральні органи виконавчої Російської Федерації представляють зведену річну бухгалтерську звітність по унітарним підприємствам, і навіть окремо по акціонерним товариствам (товариствам), частина акцій (часток, вкладів) яких закріплена у федеральної власності (незалежно від розміру, частки). Зазначена зведена звітність подається Мінфіну РФ, Мінекономіки РФ та Державному комітету РФ зі статистики у такі терміни:

По акціонерним товариствам (товариствам), частина акцій (часток, вкладів) яких закріплена у федеральній власності, - пізніше 1 серпня наступного за звітним року. Зведена річна бухгалтерська звітність об'єднання юридичних, створеного на добровільних засадах організаціями, подається в порядку та строки, передбачені в установчих документах об'єднання, якщо інше не встановлено законодавством України.

Подання бухгалтерської звітності може здійснюватися на паперовому носії чи електронному вигляді. Вона може бути заповнена від руки або за допомогою друкуючих засобів, представлена ​​в зброшурованому вигляді або в окремій папці.

Відповідальність за недотримання термінів подання звітності або неподання звітності взагалі покладається на керівника та осіб, відповідальних за ведення обліку в організації.

Організації повинні зберігати бухгалтерську звітність та первинну бухгалтерську документацію в архівах відповідно до вимог законодавства РФ не менше п'яти років.

Бухгалтерська звітність це єдина система даних про фінансове становище організації, фінансові результати її діяльності та зміни у її фінансовому становищі складається на основі даних бухгалтерського обліку.

p align="justify"> При формуванні показників бухгалтерської звітності необхідно керуватися нормативними актами Російської Федерації.

Бухгалтерська звітність складається з: Бухгалтерського балансу (форма №1); Звіти про прибутки та збитки (форма № 2); Звіти про зміни капіталу (форма №3); Звіту про рух коштів (форма № 4); Додатки до бухгалтерського балансу (форма №5); Пояснювальної записки; Аудиторський висновок.

Залежно від обсягів діяльності бухгалтерська звітність може формуватися за одним із трьох варіантів: упитаному; стандартному; множинному.

Бухгалтерська звітність повинна відповідати таким вимогам: достовірності та повноти, нейтральності, цілісності, сумісності, дотримання звітного періоду та правильного оформлення.

Датою складання бухгалтерської звітності останній календарний день у звітному періоді. Звітність складається протягом місяця, квартал, рік наростаючим підсумком початку звітного року.

Порядок затвердження бухгалтерської звітності має бути встановлений в установчих документах організації. Бухгалтерська звітність підписується керівником та головним бухгалтером

Бухгалтерська звітність складається та подається користувачам на паперових чи електронних носіях відповідно до законодавства РФ.

Відповідальність за недотримання термінів подання звітності або непредставлення звітності покладається на керівника та осіб, відповідальних за ведення обліку в організації.

· Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік.М.: ІНФРА-М 2007

· Терентьєва Л.Ф. Бухгалтерська звітність - М.: Іспит 2006

· Кожин В.Я. Бухгалтерський облік - М.: Іспит 2006

· Пахомчик Є.А. Короткий курс бухгалтерської фінансової звітності М.: Окей - книга 2008.

· За ред. Власова В.М. Від первинних документів до бухгалтерської звітності М.: "ЕКСМО" 2006р.

· Федеральний закон від 21.11.96 р «Про бухгалтерський облік» № 129-ФЗ;

· План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації та Інструкція щодо його застосування. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 31.10.2000г. № 94н.;

· Положення щодо ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації. Затверджено наказом, Мінфіну РФ від 29.07.98 р. № 34н (у ред. наказу Мінфіну РФ від 24.03.2000 р. № 31н);

· Положення з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність в організації» – ПБО 4/99. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 06.07.99 р. № 43н;

· «Про форми бухгалтерської звітності організації». Наказ Мінфіну РФ від 22.07.03 р. № 67-н;

· «Про порядок подання бухгалтерської звітності організації». Лист Мінфіну РФ від 29.09.03 р. № 16-0077/31

1. Що таке бухгалтерська звітність:

2. Бухгалтерська звітність організації у господарській практиці використовується як база:

3. Організації можуть складати звітність за формами:

4. Основною метою складання бухгалтерської звітності є:

5. Які відмінні риси бухгалтерської звітності:

6. Організація повинна складати звітність:

7. Які вимоги пред'являються до складання бухгалтерської звітності:

Відповідь: Б, Ст.

8. Звітність вважається достовірною, якщо вона:

9. Звітність вважається порівнянною, якщо:

10. Бухгалтерська звітність виконує такі функції:

11. Чим зумовлена ​​потреба гармонізації обліку на міжнародному рівні:

Відповідь: А, Б

12. Розкрийте основні напрямки робіт з гармонізації бухгалтерського обліку:

13. Що має включати повний комплект річної звітності згідно з МСФЗ 1 «Подання фінансової звітності»:

14. Особливістю підготовки та подання звітності відповідно до МСФЗ є те, що:

15. Що вибрано як орієнтир для реформування національної системи бухгалтерського обліку:

16. Які нормативні документи регламентують методичні підходи щодо формування бухгалтерської звітності:

Відповідь: А, Б

17. Що входить до складу річної бухгалтерської звітності у Росії:

18. Які вимоги пред'являються до складання бухгалтерської звітності:

19. З яких показників складається прибуток (збиток) до оподаткування:

20. У річній формі звіту про прибутки та збитки розкриваються відомостями:

21. Яким записом на рахунках відображається інформація, необхідна на формування показника «Виручка (нетто) від продажу товарів, продукції, робіт, послуг»:

22. Яким записом на рахунках відображаються витрати на продану у звітному періоді продукцію, роботи, послуги:

Відповідь: В, Л

23. Розкрийте зміст показника "комерційні витрати":

24. Розділ «Інші доходи та витрати» форми №2 містить показники:

25. Звіт про зміни капіталу включає:

26. Формування показника «Додатковий капітал» форми № 3 включає:

27. За рахунок яких джерел можливе збільшення резервного капіталу організації:

28. Розділ I «Зміна капіталу» заповнюють:

29. Звіт про зміни капіталу містить:

30. Інформація звіту про рух коштів використовується з метою:

31. Для цілей складання звіту про рух коштів під фінансовою діяльністю організації розуміють:

32. Існують такі способи складання звіту про рух коштів:

33. Прямий спосіб складання звіту про рух коштів заснований:

34. Інформаційною базою для складання звіту про рух грошових коштів

коштів є:

Взаємозв'язок звіту про рух грошових коштів та бухгалтерського балансу полягає в тому, що.

Бухгалтерська (фінансова) звітність – джерело інформації про діяльність організації у ринковій економіці. Обов'язковість її аудиту, подання користувачам, публікації та зберігання.

Бух.отч.-это инф-я про фінансове становище економічного суб'єкта на звітну дату, у фінансовому результаті його діяльності та рух грошових коштів за звітний період, систематизована відповідно до вимог закону про бух.облік. Основна мета бухгалтерської звітності – забезпечити потрібну фінансову інформацію всіх зацікавлених користувачів. В основу завдань бухгалтерської звітності покладено інтереси користувачів інформації, які, своєю чергою, є вихідним пунктом у побудові самої системи бухгалтерського обліку.

При складанні бухгалтерської звітності використовуються основні

поняття, такі як: звітний період – період, протягом якого організація має складати бухгалтерську звітність;

звітна дата – дата, за станом яку організація має становити бухгалтерську звітність.

Організації, підприємства та установи складають звіти за типовими формами та інструкціями щодо їх заповнення, затвердженими Мінфіном Росії. Звітним роком для всіх організацій та установ Російської Федерації

Федерації вважається період із 1 січня до 31 грудня включно. Для новостворених підприємств першим звітним роком вважається період з дати набуття прав юридичної особи до 31 грудня включно, а для установ, створених після 1 жовтня, період до 31 грудня наступного року включно. Користувачем бухгалтерської звітності визнається будь-яка юридична або фізична особа, яка зацікавлена ​​в інформації про організацію. Для забезпечення інформацією численних користувачів бухгалтерської звітності в ринковій економіці законодавчо введено поняття «публічна бухгалтерська звітність», згідно з якою акціонерні товариства відкритого

типу, банки, інші кредитні організації, страхові організації, біржі, інвестиційні та інші фонди, що створюються за рахунок приватних, громадських та державних фондів (внесків), зобов'язані публікувати річну

бухгалтерську звітність не пізніше 1 червня року, наступного за звітним. При цьому публічність бухгалтерської звітності полягає не тільки в її опублікуванні в газетах та журналах, доступних користувачам бухгалтерської звітності, або розповсюдження серед них брошур, буклетів та інших видань, що містять бухгалтерську звітність, але також у її передачі територіальним органам державної статистики за місцем реєстрації організації надання зацікавленим користувачам.

Основні правила та етапи складання річної бухгалтерської звітності.

Складання бухгалтерської звітності має передувати значна підготовча робота. Формуванню річного бухгалтерського балансу обов'язково передують процедури щодо уточнення оцінки та (або) переоцінки майна, проведення інвентаризації, виявлення сум, що відносяться до подій після звітної дати та умовних фактів господарської діяльності та ін.

1.Проводиться річна інвентаризація всіх статей балансу, після чого залишки Головної книги грудня місяця коригуються на результати інвентаризації (період жовтень-грудень минулого року).

2. Здійснюється перевірка розрахунків з усіма суб'єктами ринку (покупцями, постачальниками, банками та ін.), виникають сторнувальні записи, що відображаються у Головній книзі грудня минулого року (робота проводиться у

січні-лютому цього року).

3. Уточнюється оцінка майнових статей балансу, заключними записами грудня утворюються різні оціночні резерви (за сумнівними боргами,

зниження вартості матеріальних цінностей, цінних паперів та ін.)

4. Уточнюється розподіл доходів та витрат, прибутків та збитків між двома суміжними календарними роками.

5. Виявляється остаточний (річний) фінансовий результат шляхом усіх окремих результатів (тобто визначається чиста

прибуток, закриваються рахунки фінансових результатів рах. 90, 91, 99)

6.Складається підсумкова оборотна відомість за рахунками Головної книги, що охоплює всі виправні та додаткові записи, яка є основою для складання форми №1 та форми №2.

7. «Події після звітної дати» та

«Умовні факти господарської діяльності» уточнення вносяться до Головної книги (грудня) або відображаються в пояснювальній записці до річного звіту.

8. Складання Головної книги на кінець року

Для того щоб бухгалтерська звітність відповідала вимогам, що висуваються до неї, повинні дотримуватися такі умови:

- Відображення господарських операцій в обліку тільки на підставі

належно оформлених первинних документів (накопичувальних,

групувальних відомостей); 29

- Відображення за звітний період всіх господарських операцій

та результатів інвентаризації;

– збіг даних синтетичного та аналітичного обліку.

Основними документами, що встановлюють правила складаннята подання бухгалтерської звітності, є ФЗ «Про бухгалтерський облік» від 21.11.1996 р. № 129-ФЗ (у редакції Федерального закону від 23.07.98 № 123-ФЗ), ПБО 4/99 «Бухгалтерська звітність організації», затверджене наказом Мінфіну РФ від 06.07.99 № 43н, Положення щодо ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ, затверджене наказом Мінфіну РФ від 29.07.98 № 34н (в ред. Наказів Мінфіну РФ від 30.12.99 № 107н, від 24.03н20) .

Організація має складати бухгалтерську звітність за місяць, квартал і рік наростаючим підсумком початку звітного року, якщо інше встановлено законодавством РФ. При цьому місячна та квартальна бухгалтерська звітність є проміжною.

Бухгалтерська звітність організації складається з:

бухгалтерського балансу;

звіту про прибутки та збитки;

додатків до них, зокрема звіту про рух коштів, додатки до бухгалтерського балансу та інших звітів, передбачених нормативними актами;

пояснювальної записки;

аудиторського висновку, що підтверджує достовірність бухгалтерської звітності, якщо вона відповідно до федеральних законів підлягає обов'язковому аудиту.

Бухгалтерська звітність повинна давати достовірне та повне уявлення про майнове та фінансове становище організації, про його зміни та фінансові результати її діяльності, включаючи показники діяльності філій та представництв, у тому числі виділених на окремий баланс. У бухгалтерській звітності дані наводяться мінімум за два роки - звітний та попередній звітному. Якщо дані за попередній період непорівнянні з даними за звітний період, то перші з названих підлягають коригуванню виходячи зі встановлених правил, причому суттєві коригування розкриваються в пояснювальній записці. Для складання звітності звітною датою є останній календарний день звітний період. Бухгалтерська звітність складається за звітний рік, тобто. з 1 січня до 31 грудня календарного року включно.

Проміжна бухгалтерська звітність за місяць (квартал) складається наростаючим підсумком з початку звітного року, якщо інше не встановлено законодавством, і складається з балансу та звіту про прибутки та збитки. p align="justify"> При формуванні бухгалтерської звітності організацією повинна бути забезпечена нейтральність інформації, що міститься в ній, тобто. виключено одностороннє задоволення інтересів одних груп користувачів звітності перед іншими. Інформація не є нейтральною, якщо за допомогою відбору або форми подання вона впливає на рішення та оцінки користувачів з метою досягнення певних результатів чи наслідків. Статті балансу, звіту про прибутки та збитки та інші окремі форми звітності, за якими відсутні числові показники, прокреслюються або не наводяться (якщо форма розроблена організацією самостійно).

Бухгалтерська звітність складається російською, у валюті РФ (у рублях) і підписується керівником та головним бухгалтером.

Активи та зобов'язання у балансі подаються з підрозділом залежно від терміну звернення (погашення) на короткострокові та довгострокові. Активи та зобов'язання надаються як короткострокові, якщо термін звернення (погашення) за ними не більше 12 місяців після звітної дати. Всі інші активи та зобов'язання видаються як довгострокові.

Бухгалтерський баланс повинен містити такі числові показники:

	Група статей
Необоротні активи	Нематеріальні активи	Права на об'єкти інтелектуальної (промислової) власності
	Патенти, ліцензії, торгові знаки, знаки обслуговування, інші аналогічні права та активи
	Організаційні витрати
	Ділова репутація організації
	Основні засоби	Земельні ділянки та об'єкти природокористування
	Будинки, машини, обладнання та інші основні засоби
	незавершене будівництво
Прибуткові вкладенняу матеріальні цінності	Майно для передачі в лізинг
	Майно, що надається за договором прокату
	Інвестиції у дочірні товариства
	Інвестиції у залежні суспільства
	Інвестиції в інші організації
Фінансові вкладення	Позики, надані організаціям терміном трохи більше 12 месяцев
	Сировина, матеріали та інші аналогічні цінності
	Витрати у незавершеному виробництві (витрати звернення)
	Готова продукція, товари для перепродажу та товари відвантажені
Оборотні активи		Витрати майбутніх періодів
	Покупці та замовники
	Векселі для отримання
Податок на доданувартість	Заборгованість дочірніх та залежних товариств
Дебіторська заборгованість	Заборгованість учасників (засновників) за вкладами у статутний капітал
	Аванси видані
	Інші дебітори
	Позики, надані організаціям терміном менше 12 місяців
	Власні акції, викуплені в акціонерів
	Інші фінансові вкладення
Фінансові вкладення	Розрахункові рахунки
	Валютні рахунки
	Інші кошти
Грошові кошти
	Резерви, утворені відповідно до законодавства
Капітал та резерви	Статутний капітал	Резерви, утворені відповідно до установчих документів
Додатковий капітал
Резервний капітал	Кредити, що підлягають погашенню через 12 місяців після звітної дати
	Позики, що підлягають погашенню через 12 місяців після звітної дати
Нерозподіленаприбуток (непокритий збиток - віднімається)
Довгострокові зобов'язання	Позикові кошти	Кредити, що підлягають погашенню протягом 12 місяців після звітної дати
	Позики, що підлягають погашенню протягом 12 місяців після звітної дати
Інші зобов'язання	Постачальники та підрядники
Короткострокові зобов'язання	Позикові кошти	Векселі для сплати
	Заборгованість перед дочірніми та залежними товариствами
Кредиторська заборгованість	Заборгованість перед персоналом організації
	Заборгованість перед бюджетом та державними позабюджетними фондами
	Заборгованість учасникам (засновникам) щодо виплати доходів
	Аванси отримані
	Інші кредитори
Доходи майбутніх періодів
Резерви майбутніхвитрат та платежів

Звіт про прибутки та збитки має характеризувати результати діяльностіза звітний період. Доходи та витрати у звіті повинні показуватися з підрозділом на звичайні та надзвичайні.

Звіт про прибутки та збитки повинен містити такі числові показники:

Виручка від продажу товарів, продукції, робіт за вирахуванням податку додану вартість, акцизів тощо. податків та обов'язкових платежів (нетто-виручка)

Собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг (крім комерційних та управлінських витрат)

Валовий прибуток

Комерційні витрати

Управлінські витрати

Прибуток (збиток) від продажу

відсотки до отримання

Відсотки до сплати

Доходи від участі в інших організаціях

Інші операційні доходи

Інші операційні витрати

Позареалізаційні доходи

Позареалізаційні витрати

Прибуток/збиток до оподаткування

Податок на прибуток та інші аналогічні обов'язкові платежі

Прибуток/збиток від звичайної діяльності

Надзвичайні доходи

Надзвичайні витрати

Чистий прибуток (нерозподілений прибуток (непокритий збиток))

пояснення до бухгалтерського балансу повинні розкривати відомості, які стосуютьсядо облікової політики організації, та забезпечувати користувачів додатковими даними, які недоцільно включати до балансу та звіту про прибутки та збитки, але які необхідні користувачам бухгалтерської звітності для реальної оцінки фінансового стану організації, її фінансових результатів та змін у фінансовому становищі.

Пояснення до бухгалтерського балансу та звіту про прибутки та збитки повинні розкривати такі додаткові дані:

про наявність на початок та кінець звітного періоду та рух протягом звітного періоду окремих видів нематеріальних активів, власних та орендованих основних засобів, фінансових вкладень, дебіторської та кредиторської заборгованості;

про зміни у капіталі (статутному, резервному, додатковому) організації;

про кількість акцій, випущених акціонерним товариством та повністю оплачених; кількості акцій, випущених, але не сплачених чи сплачених частково; номінальної вартості акцій, що перебувають у власності акціонерного товариства, її дочірніх та залежних товариств;

склад резервів майбутніх витрат і платежів, оціночних резервів, їх наявність на початок і кінець звітного періоду і рух протягом цього періоду;

про обсяги продажу продукції, товарів (робіт, послуг) за видами діяльності та географічними ринками збуту;

склад витрат на виробництво продукції (витрати обігу);

про склад позареалізаційних доходів та витрат;

про надзвичайні факти господарської діяльності та їх наслідки;

про будь-які видані та отримані забезпечення зобов'язань та платежів організації;

про події після звітної дати та умовні факти господарської діяльності;

про припинені операції;

про афілійовані особи;

про державну допомогу;

про прибуток, що припадає на одну акцію.

Пояснення подаються у вигляді окремих звітних форм та у вигляді пояснювальної записки. Стаття балансу або звіту про прибутки та збитки, до якої надаються пояснення, повинна мати вказівку на таке розкриття.

Звіт про рух коштів, що характеризує зміни у фінансове становище організації, повинен відображати наявність, надходження та витрачання коштів в організації за звітний період. Він повинен містити такі числові показники:

Залишок коштів на початок звітного періоду

Надійшло коштів - всього

в тому числі:

від продажу продукції, товарів, робіт, послуг

від продажу основних засобів та іншого майна

аванси, отримані від покупців (замовників)

бюджетні асигнування та інше цільове фінансування

кредити та позики отримані

дивіденди, відсотки за фінансовими вкладеннями

інші надходження

Направлено коштів - всього

в тому числі:

на оплату товарів, робіт, послуг

на оплату праці

на відрахування до державних позабюджетних фондів

на видачу авансів

на фінансові вкладення

на виплату дивідендів, процентів за цінними паперами

на розрахунки з бюджетом

на оплату відсотків за отриманими кредитами та позиками

інші виплати, перерахування

Залишок коштів на кінець звітного періоду

Організації повинні розкривати інформацію про наявність та зміни статутного капіталу, резервного капіталу та ін. у Звіті про зміни капіталу, що містить такі показники:

Величина капіталу початку звітного періоду

Збільшення капіталу - всього

в тому числі:

за рахунок додаткового випуску акцій

за рахунок переоцінки майна

за рахунок приросту майна

за рахунок реорганізації юридичної особи (приєднання)

за рахунок доходів, які відповідно до правил бухгалтерського обліку та звітності відносяться безпосередньо на збільшення капіталу

Зменшення капіталу - у тому числі:

за рахунок зменшення номіналу акцій

за рахунок зменшення кількості акцій

за рахунок реорганізації юридичної особи (поділ)

за рахунок доходів, які відповідно до правил бухгалтерського обліку та звітності відносяться безпосередньо до зменшення капіталу

Розмір капіталу наприкінці звітний період.

У поясненнях до балансу та звіту про прибутки та збитки мають бути зазначені: юридична адреса організації, основні види діяльності, середньорічна чисельність працюючих або чисельність працюючих на звітну дату, склад членів виконавчих та контрольних органів організації.

Організація може надавати додаткову інформацію, що супроводжує бухгалтерську звітність, якщо виконавчий орган вважає її корисною для зацікавлених користувачів при прийнятті економічних рішень. У ній розкриваються динаміка найважливіших економічних та фінансових показників діяльності організації за кілька років; запланований розвиток організації; передбачувані капітальні та довгострокові вкладення; політика щодо позикових коштів, управління ризиками; діяльність організації у галузі науково-дослідних та дослідно-конструкторських робіт; природоохоронні заходи; інша інформація.

Додаткова інформація може бути подана у вигляді таблиць та діаграм.

У передбачених федеральними законами випадках бухгалтерська звітність підлягає обов'язковому аудиту. Підсумкова частина аудиторського висновку, виданого за результатами обов'язкового аудиту бухгалтерської звітності, має додаватися до цієї звітності.

Порядок подання бухгалтерської звітності

Усі організації надають річну бухгалтерську звітність відповідно до установчих документів засновникам, учасникам організації або власникам її майна, а також територіальним органам державної статистики за місцем їх реєстрації. Державні та муніципальні підприємства представляють бухгалтерську звітність органам, уповноваженим керувати державним майном. Іншим органам виконавчої, банкам та іншим користувачам бухгалтерська звітність подається відповідно до законодавства РФ. Організація повинна представляти бухгалтерську звітність до вищевказаних організацій по одному примірнику безкоштовно.

Склад бухгалтерської звітності перераховано вище.

Некомерційні організації можуть не складати звіт про рух коштів, а малі підприємства можуть подати тільки баланс та звіт про прибутки та збитки. Крім того, Положенням з ведення бухгалтерського обліку та звітності в РФ малим підприємства дозволяється не подавати пояснювальну записку, однак у більшості випадків у податкових інспекціях без неї відмовляються приймати звітність.

Річна бухгалтерська звітність подається протягом 90 днів після закінчення звітного року, а квартальна - протягом 30 днів після закінчення кварталу. У межах зазначеного строку річна звітність затверджується у порядку, встановленому установчими документами, та встановлюється конкретна дата подання звітності. При цьому річна звітність може бути подана не раніше 60 днів після закінчення звітного року.

День подання бухгалтерської звітності визначається за датою її поштового відправлення чи фактичною передачею.

Річна бухгалтерська звітність є відкритою для зацікавлених користувачів, і організація має забезпечити їм можливість ознайомитися з нею та отримати з неї копії.

Якщо показники бухгалтерської звітності віднесено до державної таємниці за законодавством РФ, вона надається з урахуванням вимог зазначеного законодавства.

У передбачених законодавством РФ випадках організація повинна опублікувати не пізніше 1 липня бухгалтерську звітність та підсумкову частину аудиторського висновку.