Вибір читачів
Популярні статті
Облік інструментів та обладнання. На який рахунок оприбуткувати канцтовари На який рахунок віднести ізоленту
Бухгалтерський рахунок 10 "Матеріали" містить у собі інформацію про стан та рух матеріалів, сировини, палива, інструментів, будівельних матеріалів, спецодягу, інвентарю та ін.
Матеріали приймаються на облік за фактичною собівартістю (ціною придбання) або обліковими цінами. Сільгосппідприємства враховують матеріали щодо планової собівартості, яка наприкінці року коригується до фактичної собівартості на рахунку 16 «Відхилення вартості матеріалів», тобто. на цьому рахунку відображається різниця між фактичною та плановою вартістю.
Синтетичний рахунок 10 – активний. До нього можуть бути відкриті субрахунки за видами матеріальних цінностей, які у діяльності організації.
На субрахунку 10-1 «Сировина та матеріали» відображаються матеріали, необхідні для виробництва основної продукції підприємства (будматеріали – для підрядних організацій).
На субрахунку 10-2 «Покупні напівфабрикати та комплектуючі вироби, конструкції та деталі» відображаються матеріали, необхідні для комплектації основної продукції, які вимагають витрат на їх обробку або складання.
Чим відрізняється рахунок 41 «Товари» та 10 «Матеріали»? Якщо ви купуєте матеріали для виготовлення основних виробів – це рахунок 10. Якщо ж ви купуєте матеріали, які згодом плануєте продати та придбати прибуток – це вже рахунок 41 «Товари».
На субрахунку 10-3 «Паливо» відображаються дії з нафтопродуктами (нафта, дизельне паливо, гас, бензин та ін.) та мастильними матеріалами, які можна використовувати для експлуатації транспортних засобів або потреб виробництва (у тому числі вироблення енергії, палива тощо). ).
На субрахунку 10-4 «Тара та тарні матеріали» відображаються дії з тарою або матеріалів для її виготовлення та використання (деталі для збирання ящиків, бочкова клепка, залізо обручне та ін.).
На субрахунку 10-5 «Запасні частини» відображаються матеріали та вузли для ремонту обладнання, транспортних засобів, запасні автошини та ін.
На субрахунку 10-6 «Інші матеріали» відображаються відходи виробництва (обрубки, обрізки, стружка, невиправний шлюб, утильсировина, МЦ від вибуття ОС тощо).
На субрахунку 10-7 "Матеріали, передані в переробку на бік" відображаються матеріали, передані в переробку на бік, які потім планується використовувати для виробництва виробів, а вартість включати в собівартість продукції.
Субрахунок 10-8 "Будівельні матеріали" використовується безпосередньо організаціями-забудовниками. На ньому враховуються відображаються всі будматеріали, необхідні для будівництва, монтажу, оздоблення будівельного об'єкта та ін. матеріали, що використовуються при будівництві.
На субрахунку 10-9 «Інвентар та господарське приладдя» відображаються інвентар, інструменти, господарське приладдя та ін.
На субрахунок 10-10 «Спеціальне оснащення та спеціальний одяг на складі» відображається спеціальний інструмент, спецпристрої, спецобладнання та спецодяг на складі.
На субрахунку 10-11 «Спеціальне оснащення та спеціальний одяг в експлуатації» відображається спеціальний інструмент, спецпристосування, спецобладнання та спецодяг в експлуатації.
Сільгосппідприємства можуть відкривати до рахунку 10 власні субрахунки для обліку насіння, добрив, хімікатів та ін.
Та й самі підприємства можуть використовувати для своєї зручності будь-які субрахунки для свого обліку. Все залежить від потреб та запитів підприємства.
Надходження матеріалів підприємство може здійснюватися і через рахунок 15 (залежно від облікової політики підприємства).
Типові проводки з дебету бухгалтерського рахунку 10 "Матеріали"
Д-т 10 К-т 15 Враховано матеріали за обліковими цінами
Д-т 10 К-т 20 Відображено повернення матеріалів з основного виробництва
Д-т 10 К-т 26 Відбито у вартості матеріалів загальногосподарські витрати, пов'язані з їх придбанням
Д-т 10 К-т 40 Відбито готову продукцію для її використання як матеріали
Д-т 10 К-т 60 Надходження матеріалів від постачальника
Д-т 10 Кт 71 Надходження матеріалів від підзвітної особи
Д-т 10 К-т 75 Надходження матеріалів у вигляді внеску до статутного капіталу
Д-т 10 К-т 91 Оприбутковано раніше не враховані матеріали внаслідок інвентаризації
Типові проведення за кредитом бухгалтерського рахунку 10 "Матеріали"
Д-т 08 К-т 10 Списано матеріали на будівництво об'єкта ОС
Д-т 20 К-т 10 Списані матеріали до собівартості в основне виробництво
Д-т 23 К-т 10 Списано матеріали до собівартості у допоміжне виробництво
Д-т 44 К-т 10 Списано матеріали у витрати на продаж
Д-т 76 К-т 10 Списання неправильно врахованих матеріалів внаслідок помилки
Д-т 79 К-т 10 Матеріали передані філії (запис головного підрозділу)
Д-т 99 К-т 10 Списання матеріалів на збитки внаслідок пожежі на складі
Безкоштовна книга
Швидше у відпустку!
Щоб отримати безкоштовну книгу, введіть дані у форму нижче та натисніть кнопку "Отримати книгу".
№ 2/2008
Будівельна організація придбала зварювальні апарати та перфоратори. Як їх оприбуткувати: як основні засоби чи інструмент? Розкажемо про різні варіанти з урахуванням змін, що відбулися у 2008 році.
Основні засоби чи матеріальні запаси?
В даному випадку можливі обидва варіанти. У бухгалтерському та податковому обліку придбане обладнання може враховуватись і як основні засоби, і як інструменти. Розглянемо докладніше.
Облік обладнання як основні засоби
Нагадаємо, що основною відмінністю основних засобів від матеріально-виробничих запасів є те, що витрати на їх придбання не можна врахувати одразу під час введення об'єкта в експлуатацію.
Їхня вартість погашається поступово шляхом нарахування амортизації.
Бухгалтерський облік.Для того, щоб вказане обладнання, інструмент тощо врахувати у бухгалтерському обліку як об'єкти основних засобів, необхідно, щоб одночасно виконувались умови пункту 4 ПБО 6/01:
- об'єкт повинен використовуватися з виробничою метою протягом терміну понад 12 місяців;
- не призначатися для подальшого перепродажу;
- приносити економічну вигоду у майбутньому.
Якщо придбане устаткування відповідає цим умовам та її вартість вище межі, встановленого в облікової політики організації обліку активів у складі матеріально-виробничих запасів (чи понад 20 000 крб.), його слід враховувати з рахунку 01 «Основні кошти» .
Амортизація нараховується одним із таких способів: лінійним способом; способом зменшуваного залишку; способом списання вартості у сумі чисел років строку корисного використання; способом списання вартості пропорційно до обсягу продукції (робіт).
При вирішенні питання про віднесення тих чи інших об'єктів до основних засобів та вибору способу нарахування амортизації необхідно враховувати, що з вартості основних засобів доведеться платити.
Податковою базою розрахунку даного податку служить основних засобів, обчислювана за правилами бухгалтерського обліку.
Податковий облік.У податковому обліку для віднесення активів до майна, що амортизується, встановлені наступні критерії:
- вони мають перебувати у власності організації;
- використовуватись для отримання доходу;
- має становити понад 12 місяців;
- Вартість повинна перевищувати 20 000 руб.
Вартість майна, що амортизується, погашається шляхом нарахування амортизації.
Звертаємо увагу на те, що раніше до майна, що амортизується, в податковому обліку ставилися об'єкти вартістю понад 10 000 руб. Зміни щодо вартості, внесені Федеральним законом від 24 липня 2007 р. № 216-ФЗ, набули чинності з 1 січня 2008 року. Отже, тепер організація може встановити єдину межу вартості для бухгалтерського та податкового обліку. Це дозволить уникнути виникнення податкових різниць.
Термін корисного використання придбаних об'єктів з податкового обліку визначається організацією відповідно до Класифікацією основних засобів, затвердженої постановою Уряди РФ від 1 січня 2002 р. № 1.
Амортизація нараховується лінійним чи нелінійним методом (п. 1 ст. 259 таки Податкового кодексу РФ).
Облік обладнання як матеріальні запаси
Якщо придбане обладнання відповідає критеріям віднесення до основних засобів, воно враховується у складі матеріально-виробничих запасів.
З метою забезпечення збереження цих об'єктів під час експлуатації у будівельній організації має бути організований належний контроль за їх рухом (п. 5 ПБО 6/01).
Бухгалтерський облік.Необхідно відзначити, що облік спеціальних інструментів та спеціального обладнання має свої особливості.
Керуватися у своїй слід Методичними вказівками (наказ Мінфіну Росії від 26 грудня 2002 р. № 135н.).
Відповідно до пунктів 2 і 3 Методичних вказівок спеціальний інструмент та спеціальні пристрої - це технічні засоби, що мають індивідуальні (унікальні) властивості та призначені для забезпечення умов виготовлення конкретних видів продукції, виконання робіт, надання послуг. До них відносяться: інструменти, штампи, прес-форми та інші види спеціальних інструментів та спеціальних пристроїв.
Під спеціальним обладнанням розуміються багаторазово використовувані у виробництві засоби праці, які забезпечують умови виконання специфічних (нестандартних) технологічних операцій. У пункті 5 Методичних вказівок наведено зразковий перелік: це спеціальне технологічне обладнання, у тому числі зварювальне, яке застосовується для виконання нестандартних операцій.
При цьому слід зазначити, що технічні засоби та технологічне обладнання, призначені для типових видів робіт та типових операцій, а також інше обладнання загального застосування як спеціальне обладнання враховуватись не можуть.
Конкретний перелік засобів праці, що враховуються у складі спеціальних інструментів, та спеціального обладнання організація визначає самостійно виходячи з особливості технологічного процесу у будівельній галузі (п. 8 Методичних вказівок). Такий перелік необхідно затвердити в обліковій політиці.
Спеціальні інструменти та спеціальне обладнання враховуються до передачі у виробництво у складі оборотних активів за рахунком «Матеріали» на окремому субрахунку:
Дебет субрахунок «Спеціальне оснащення та спеціальний одяг на складі»
- Придбано спеціальні інструменти.
Передача в експлуатацію відбивається записом:
Дебет субрахунок «Спеціальне оснащення та спеціальний одяг в експлуатації» Кредит субрахунок «Спеціальне оснащення та спеціальний одяг на складі»
- передано в експлуатацію спеціальний інструмент.
Вартість спеціальних інструментів та обладнання погашається у бухгалтерському обліку або пропорційно до обсягу продукції, або лінійним способом (п. 24 Методичних вказівок). Однак при виконанні індивідуальних замовлень та при використанні у масовому виробництві їх вартість може бути погашена повністю у момент передачі у виробництво з віднесенням на відповідні рахунки обліку витрат:
Дебет Кредит субрахунок «Спеціальне оснащення та спеціальний одяг в експлуатації»
- Списано вартість спеціального інструменту.
Податковий облік.Відповідно до пунктом 3 статті 254 Податкового кодексу РФ до матеріальних витрат відносяться витрати на придбання інструментів, пристроїв, інвентарю і т. д. Причому без уточнення, якими саме мають бути інструменти - спеціальними чи ні. На відміну від майна, що амортизується вартість інструментів враховується як матеріальні витрати одноразово в момент передачі їх у виробництво (п. 2 ст. 272 Податкового кодексу РФ).
Вибір варіанта: плюси та мінуси
Таким чином, якщо придбані інструменти не відповідають вимогам віднесення їх до майна, що амортизується (наприклад, використовуються менше 12 місяців), але за вартістю перевищують межу в 20 000 руб., Організація може визнати їх вартість у складі матеріальних витрат одноразово. Адже для матеріальних витрат податковим законодавством межі вартості не встановлено, головне у цьому випадку – щоб вони відповідали поняттю інструменту. Це дозволить заощадити на податках (податок на прибуток та податок на майно).
Якщо ж організація враховуватиме інструменти у складі основних засобів у бухгалтерському обліку (така можливість у наведених Методичних вказівках передбачена і для обліку спеціальних інструментів та обладнання), то, як уже було сказано, їй доведеться переплачувати податок на майно. Тому вирішувати, який вибрати спосіб обліку, організація має самостійно.
Придбані матеріали (наприклад, цегла, кабель, болти), запчастини та комплектуючі планується врахувати на рахунку 07 без використання рахунку 10. Зазначені активи будуть використовуватися для монтажу обладнання на нових об'єктах, а також для модернізації, реконструкції діючих об'єктів.
Чи можливо враховувати на рахунку 07 матеріали, запчастини та комплектуючі?
З цього питання ми дотримуємося наступної позиції:
Облік матеріалів та комплектуючих, придбаних для будівництва нових об'єктів, на рахунку 07 "Обладнання до встановлення" призведе до порушення методології бухгалтерського обліку та, ймовірно, спотворення бухгалтерської звітності.
Обґрунтування позиції:
Однією з основних завдань бухгалтерського обліку є формування повної та достовірної інформації про діяльність організації та її майнове положення, необхідну внутрішнім та зовнішнім користувачам бухгалтерської звітності (п. 3 ст. 1 Федерального закону від 21.11.1996 N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік" ( далі – Закон N 129-ФЗ)).
З п. 42 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів (затверджені наказом Мінфіну Росії від 28.12.2001 N 119н) частиною матеріально-виробничих запасів є матеріали. До матеріалів відносяться сировина, основні та допоміжні матеріали, покупні напівфабрикати та комплектуючі вироби, тара, запасні частини, будівельні та інші матеріальні цінності, що використовуються для виробництва продукції, виконання робіт, надання послуг.
Планом рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкцією з його застосування, затвердженими наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 N 94н (далі - План рахунків та Інструкція), для узагальнення інформації про наявність та рух сировини, матеріалів, палива, запасних частин, інвентарю та господарського приладдя, тари тощо. цінностей організації (у тому числі тих, що перебувають у дорозі та переробці) призначений рахунок 10 "Матеріали".
До рахунку 10 "Матеріали" організація може відкрити субрахунки, наприклад:
- субрахунок 10-1 "Сировина та матеріали". На ньому враховуються наявність і рух: сировини та основних матеріалів (у тому числі будівельних - у підрядних організацій), що входять до складу продукції, що виробляється, утворюючи її основу, або є необхідними компонентами при її виготовленні; допоміжних матеріалів, що беруть участь у виробництві продукції або споживаються для господарських потреб, технічних цілей, сприяння виробничому процесу; сільськогосподарської продукції, заготовленої для переробки, тощо;
- субрахунок 10-8 "Будівельні матеріали". Він використовується організаціями-забудовниками. На ньому враховуються наявність та рух матеріалів, що використовуються безпосередньо в процесі будівельних та монтажних робіт, для виготовлення будівельних деталей, для зведення та оздоблення конструкцій та частин будівель та споруд, будівельні конструкції та деталі, а також інші матеріальні цінності, необхідні для потреб будівництва (вибухові речовини і т.д.).
Критерії віднесення придбаних матеріалів на той чи інший субрахунок є досить умовними. Тому організація самостійно визначить на якому субрахунку враховувати придбані матеріали.
Фактична витрата матеріалів у виробництві або для інших господарських цілей відображається за кредитом рахунку 10 "Матеріали" у кореспонденції з рахунками обліку витрат на виробництво (витрат на продаж) або іншими відповідними рахунками, у разі - у кореспонденції з рахунком 08.
Таким чином, матеріали, що надійшли в організацію, підлягають обліку на рахунку 10. При цьому організація має право передбачити окремий субрахунок (інша аналітична ознака) для матеріалів, придбаних для будівництва нових об'єктів (модернізації, реконструкції діючих об'єктів).
Зазначимо, що відповідно до Плану рахунків та Інструкції рахунок 07 "Обладнання до встановлення" призначений для узагальнення інформації про наявність та рух технологічного, енергетичного та виробничого обладнання (включаючи обладнання для майстерень, дослідних установок та лабораторій), що вимагає монтажу та призначеного для встановлення у об'єктах, що будуються (реконструюються).
До обладнання, що вимагає монтажу, також відноситься обладнання, що вводиться в дію тільки після складання його частин і прикріплення до фундаменту або опор, до підлоги, міжповерхових перекриттів та інших конструкцій, що несуть будівель і споруд, а також комплекти запасних частин такого обладнання. До складу цього обладнання включаються контрольно-вимірювальна апаратура або інші прилади, призначені для монтажу у складі устаткування, що встановлюється.
При передачі в монтаж вартість обладнання, врахованого на рахунку 07, списується до дебету рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи". При цьому витрати на монтаж обладнання також відображаються за дебетом рахунку 08.
Сформована первісна вартість обладнання, прийнятого в експлуатацію, списується з рахунку 08 до дебету рахунку 01 "Основні засоби" за умови відповідності критеріям, встановленим п. 4 ПБО 6/01 "Облік основних засобів".
Зверніть увагу, що відображення придбаних матеріалів на рахунку 07 може призвести до спотворення бухгалтерської звітності, оскільки до списання матеріалів на будівництво вони відображаються в Бухгалтерському балансі в розділі II за рядком "Запаси", тоді як обладнання, що враховується на рахунку 07, відображається в розділі I у складі необоротних активів.
Нагадаємо, що ст. 120 НК РФ передбачена відповідальність за грубе порушення організацією правил обліку доходів та (або) витрат та (або) об'єктів оподаткування. Під грубим порушенням правил обліку доходів та витрат та об'єктів оподаткування з метою ст. 120 НК РФ розуміється відсутність первинних документів або відсутність рахунків-фактур, або регістрів бухгалтерського обліку або податкового обліку, систематичне (двічі і більше протягом календарного року) несвоєчасне або неправильне відображення на рахунках бухгалтерського обліку, у регістрах податкового обліку та у звітності господарських операцій , грошових коштів, матеріальних цінностей, нематеріальних активів та фінансових вкладень платника податків (п. 3 ст. 120 НК РФ).
Крім того, згідно зі ст. 15.11 КоАП РФ спотворення будь-якої статті (рядки) форми бухгалтерської звітності не менш ніж на 10% визнається грубим порушенням правил ведення бухгалтерського обліку та подання бухгалтерської звітності і тягне за собою накладення адміністративного штрафу на посадових осіб у розмірі від двох тисяч до трьох тисяч рублів.
Відповідь підготував:
Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ
Ариков Степан
Контроль якості відповіді:
Рецензент служби правового консалтингу ГАРАНТ
аудитор Монако Ольга
Матеріал підготовлений на основі індивідуальної письмової консультації, наданої в рамках послуги «Правовий консалтинг».
Ми продовжуємо публікацію коментаря до нового плану рахунків, підготовленого Ярославом В'ячеславовичем Соколовим, д.е.н., заст. голови Міжвідомчої комісії з реформування бухгалтерського обліку та звітності, членом Методологічної ради з бухгалтерського обліку при Мінфіні Росії, першим Президентом Інституту професійних бухгалтерів Росії. У цій статті аналізуються рахунки розділу II "Виробничі запаси" нового Плану рахунків (рахунки з 10 до 19).
*Примітка:
Розділ II "Виробничі запаси" у новому Плані рахунків
Рахунки цього розділу призначені для узагальнення інформації про наявність та рух предметів праці, призначених для обробки, переробки або використання у виробництві або для господарських потреб, засобів праці, які відповідно до встановленого порядку включаються до складу коштів у обороті, а також операцій, пов'язаних з їх заготівлею (придбанням).
Матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання, обліковуються на позабалансовому рахунку 002 "Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання". Сировина та матеріали замовника, прийняті організацією в переробку (давальницька сировина), але не оплачувані, обліковуються на позабалансовому рахунку 003 "Матеріали, прийняті на переробку".
Якщо відкинути бюрократичну урочистість наведеного офіційно тексту, залишається по суті один головний рахунок 10 "Матеріали". Решта у плані методології або повторюють (рах. 11 "Тварини на вирощуванні і відгодівлі"), або уточнюють його.
Основним нормативним документом, регулюючим порядок обліку виробничих запасів, є ПБУ 5/01, затверджений наказом Мінфіну РФ від 09.06.2001г. № 44н.
Основні зміни у розділі II "Виробничі запаси" зводяться до:
1) ліквідація поняття "малоцінні та швидкозношувані предмети" - МШП і, відповідно, рахунки 12 "Малоцінні та швидкозношувані предмети", на якому знаходило відображення наявність та рух "предметів, господарського інвентарю, інструментів та пристосувань загального та спеціального призначення та інших засобів праці* , які відповідно до встановленого порядку включаються до складу коштів у обороті" (Наказ Мінфіну СРСР від 01.11.1991 р. № 56). Загальне правило віднесення МШП до оборотних засобів полягало у виконанні однієї з двох умов: термін служби не перевищує один рік або вартість не перевищує встановленої межі.
*Примітка: Вираз "засоби праці" дуже любили старі люди, бо вони начиталися політекономічних книг і думали, що це вони впроваджують науку в життя. Насправді безглуздо, скажімо, картинку, що висить у кабінеті або квітковий горщик, що стоїть там же, оголошувати засобом праці.
Із введенням у дію з 1 січня 2001 року Наказу Мінфіну Росії від 30.03.2001 № 26н МШП можуть бути віднесені до оборотних засобів лише за умови, що термін їх експлуатації не перевищить 12 місяців або звичайний операційний цикл, якщо він перевищує 12 місяців. Дані об'єкти відображаються на рахунку 10 "Матеріали" за субрахунком 9 "Інвентар та господарське приладдя".
2) відмову від відображення у бухгалтерському обліку на спеціальному рахунку переоцінки оборотних активів.
У преамбулі до розділу II Інструкції щодо застосування плану рахунків вилучено положення, яким рахунки цього розділу використовуються для обліку операцій, пов'язаних з переоцінкою матеріальних цінностей, оскільки нормативними документами переоцінка оборотних коштів не передбачена. Зокрема, відповідно до пункту 12 Наказу Мінфіну РФ від 09.06.2001 р № 44н "фактична собівартість матеріально - виробничих запасів, в якій вони прийняті до бухгалтерського обліку, не підлягає зміні, крім випадків, встановлених законодавством Російської Федерації". Водночас у підприємствах роздрібної торгівлі та громадського харчування, які враховують товари за продажними цінами, досить часто проводиться переоцінка товарів. Обмеження для проведення переоцінки товарів, що враховуються за продажними цінами, нормативними актами не встановлено. Тому підприємства мають право як знижувати, так і підвищувати продажну вартість товарів. Однак при цьому немає необхідності використовувати рахунок "Переоцінка матеріальних цінностей", оскільки різницю у вартості товарів можна відносити безпосередньо на дебет або кредит рахунка 42 "Торгова націнка". Цим пояснюється ліквідація рахунку 14 "Переоцінка матеріальних цінностей", який раніше перебував у цьому розділі.
Рахунок 10 "Матеріали", поруч із рахунками коштів, становить основу оборотних засобів підприємства.
Розглянемо і головний рахунок, і рахунки, які його уточнюють.
Рахунок 10 "Матеріали" у новому Плані рахунків (коментар)
|
Просторовість цього нормативного тексту лише підкреслює значимість те, що враховується з рахунку 10 " Матеріали " .
Однак, щоб розібратися в характері цього рахунку, необхідно знайти відповіді на такі питання:
1) Що стосується матеріалів, і як вони структуруються?
2) Характер матеріальної відповідальності за матеріали?
3) Який визначальний принцип оцінки матеріалів?
4) Як надходити матеріали?
5) Як списувати матеріали?
6) Чим інвентар та господарське приладдя відрізняється від матеріалів?
7) Як вести аналітичний облік матеріалів?
1. Що стосується матеріалів і як вони структуруються?
Матеріали – це щось, із чого в результаті обробки виникає готова продукція. У бухгалтерському обліку це - цінності, які відображені у первинних документах як матеріали, що становлять власність організації. Ці цінності враховуються на рахунку 10 "Матеріали". Матеріали, що знаходяться на підприємстві, але на які не поширюється право власності організації, відображаються на позабалансових рахунках або 002 "Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання" та/або 003 "Матеріали, прийняті на переробку".
Таким чином, вирішальне значення при визначенні об'єктів, що відображаються на рахунку 10 "Матеріали", відіграє не те, чи знаходяться матеріали на складах підприємства, а чи перебувають вони у його власності.
Таким чином, ми бачимо два визначальні критерії при формуванні записів на рахунку "Матеріали":
- Чи є матеріали у власності організації, чи вони перебувають лише у її володінні, не становлячи її власності;
- Чи є матеріали на самому підприємстві чи ні.
Звідси випливають чотири слідства, які визначають характер вітчизняного обліку:
- Матеріали, що знаходяться на підприємстві, що знаходяться на його складах, і на які поширюється право власності організації, складають, як правило, саме те, що має враховуватись на рахунку 10 "Матеріали";
- Матеріали, що знаходяться на складах підприємства, але на які організація не має права власності, враховуються на позабалансових рахунках: 002 "Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання" та 003 "Матеріали, прийняті в переробку".
Примітка. Звідси випливає, що навіть абсолютно однакові матеріали, що лежать може бути в одному стосі, повинні враховуватися окремо. Матеріали, на які право власності перейшло до організації, але не перебувають на його складах, мають бути відображені на рахунку 10 "Матеріали". Це насамперед так звані матеріали в дорозі. Постачальник здав на залізничну станцію чи водну пристань матеріали та розпорядився відвантажити їх на адресу покупця. Як тільки залізниця прийняла вантаж, він перейшов у власність покупця (якщо у договорі не сказано інше). Теоретично з цієї хвилини бухгалтер має дебетувати рахунок 10 "Матеріали". Однак це можливе лише при отриманні відповідних документів, що підтверджують термін відвантаження. Тобто в цьому випадку йдеться про матеріали, які ще не надійшли на склад організації, але які вже перебувають у її власності.
- Матеріали можуть вважатися власністю організації, але ніколи не надійти на її склади. Наприклад, за дорученням організації в Глазго закуплено партію матеріалів і за її розпорядженням перепродано і відвантажено в Сан-Франциско. З моменту купівлі та до моменту відвантаження матеріали знаходяться в Глазго, ніхто в організації їх не бачив, але поки ці матеріали перебували у власності організації, вони повинні враховуватися на рахунку 10 "Матеріали".
- Матеріали, право власності на які залишається в організації, але передані в переробку іншої організації (та сама давальницька сировина), не повинні списуватися з рахунку 10 "Матеріали". Хоча цю останню обставину легко проголосити, але важко виконати, проте вона випливає з основних принципів обліку, прийнятих у нашій країні.
Цей принцип можна сформулювати так:
Тільки цінності, що у власності організації, може бути відбито з її балансе.
Однак цей принцип, що випливає з багатовікової традиції, суперечить принципу пріоритету змісту над формою, прийнятому в міжнародних стандартах, у зарубіжній практиці та, між іншим, проголошеному в ПБО 1/98 "Облікова політика". Цей принцип наказує бухгалтеру виходити з юридичних категорій, зокрема, таких, як власність, володіння тощо. буд., та якщо з фактичного стану справи. Так, якщо на вашому складі лежить, скажімо, папір вашого замовника, то в частині матеріальної відповідальності комірників та технології її подальшого використання різниці немає. І той, і інший папір повинні враховуватися на одному рахунку. Однак план рахунків і, можна сказати, вікова традиція, наказує нашим бухгалтерам суто юридичний підхід, і однаковий папір в умовах єдиної матеріальної відповідальності і, тим більше, в умовах різного технологічного використання, буде враховуватися на різних рахунках.
Сам рахунок 10 структурується на дві групи субрахунків. Одна є власне матеріали:
- 10.1 Сировина та матеріали;
- 10.6 Інші матеріали;
- 10.7 Матеріали, передані у переробку набік;
- 10.8 Будівельні матеріали;
- цінності, які до матеріалів віднесені:
- 10.2 Купівлі напівфабрикати та комплектуючі вироби, конструкції та деталі;
- 10.3 Паливо;
- 10.4 Тара та тарні матеріали;
- 10.5 Запасні частини;
- 10.9 Інвентар та господарське приладдя. (Це колишні малоцінні та швидкозношувані предмети - МШП).
Текст Плану рахунків не обмежує склад субрахунків, і адміністрація підприємства може у свій робочий план запровадити і додаткові субрахунки.
Усі субрахунки виступають одночасно як рахунки матеріальні, але одночасно і як рахунки калькуляційні. Послідовно міркуючи та розуміючи, що за кожним таким рахунком повинні стояти матеріально відповідальні особи, їх можна назвати й рахунками розрахунків. Особливістю всіх субрахунків, на яких враховуються матеріали, і які перебувають у власності організації, є те, що їхнє сальдо завжди може бути проінвентаризоване. Якщо цієї можливості немає на практиці, це свідчить про недоліки в організації обліку.
2. Характер матеріальної ответственности
За цінностями, що числяться на рахунку 10 "Матеріали" та на позабалансових рахунках, стоять конкретні люди. Їх називають матеріально відповідальними особами.
Якщо цінності перебувають на складі підприємства, то з матеріально відповідальними особами укладається договір про повну індивідуальну чи колективну (бригадну) відповідальність. У першому випадку це зазвичай завскладом. У другому – провідні працівники складу.
Якщо цінності, куди поширюється право власності організації, перебувають у сторонньому підприємстві, то матеріальну відповідальність них несе ця організація.
Таким чином, за всі цінності, показані як дебетове сальдо рахунка 10 "Матеріали", хтось несе матеріальну відповідальність. Організація матеріальної відповідальності визначає та ведення обліку за рахунком 10 "Матеріали" у розрізі матеріально відповідальних осіб.
Слід зазначити, що відповідно до статті 121.3 КзпПр РФ матеріальна відповідальність посадової особи визначається розмірами заподіяної підприємству шкоди, яка дорівнює фактичним втратам за даними бухгалтерського обліку. У разі, якщо було встановлено розкрадання, недостача, навмисне знищення чи навмисне псування матеріальних цінностей, шкода визначається за цінами, які у даної місцевості на день заподіяння шкоди. На підприємствах громадського харчування (на виробництві та в буфетах) та у комісійній торгівлі розмір шкоди, заподіяної розкраданням або нестачею продукції та товарів, визначається за цінами, встановленими для продажу (реалізації) цієї продукції та товарів.
Ринкові ціни на матеріальні цінності відрізняються від їхньої балансової оцінки у бік збільшення як мінімум на величину податку на додану вартість. Однак необхідно зазначити, що балансова оцінка матеріальних цінностей може бути вищою за ринкову на суми витрат, пов'язаних з їх придбанням. Отже, розмір матеріальної відповідальності посадових осіб та оцінка товарно-матеріальних цінностей у бухгалтерському обліку та бухгалтерській звітності ніколи не співпадатимуть. Як правило, оцінка матеріальних цінностей як у бухгалтерському обліку, і тим більше у бухгалтерській звітності буде нижчою за ту оцінку, яка випливає з договору про матеріальну відповідальність. Тому можна сказати, що балансова оцінка матеріальних цінностей відбиває мінімальний рівень матеріальної відповідальності посадових осіб підприємства. Однак слід пам'ятати, що балансова оцінка може містити і продажну вартість матеріалів (якщо вони продаються). І, якщо йдеться про стягнення збитків зі штатних працівників підприємства, всі вони відшкодовують їх у обсязі дійсних втрат, тобто. за собівартістю, без стягнення втраченого прибутку. І навпаки, якщо працівник, який завдав збитків, був найнятий за трудовою угодою, він повинен відшкодувати загублену вартість повному обсязі, тобто. за поточними продажними цінами.
3. Який визначальний принцип оцінки матеріалів?
Як і для всіх активів вітчизняна та міжнародна теорія та практика, згідно з принципом безперервно (постійно) чинного підприємства, потребує оцінки всіх активів за собівартістю.
В обліку матеріалів цей принцип проводиться послідовно та неухильно.
Проте проголосити принцип – це одне, а провести його у життя – зовсім інше. Це обумовлено рядом складнощів:
1) включати до складу собівартості тільки покупні ціни матеріалів або ж і витрати, пов'язані з їх придбанням та зберіганням;
2) якщо включати і витрати, то брати до уваги всі витрати або лише певні, що включаються до складу собівартості;
3) чи включати податки до складу собівартості матеріалів або вони повинні враховуватися окремо і до собівартості відношення не мають?
Відповіді на ці питання спірні та неоднозначні, і тому необхідно розглянути їх з погляду оприбуткування та списання матеріалів.
4. Як оприбуткувати матеріали?
Усі матеріали, на які перейшло право власності, повинні бути відображені за дебетом рахунку 10 "Матеріали". Однак одразу виникають питання:
1. Як діяти, якщо право власності перейшло до організації, а бухгалтерія при цьому не знає і не може дізнатися?
На перше запитання відповідь очевидна: за нашими правилами записи без офіційних документів не робляться. Однак якщо правильно керуватися духом і літерою МСФЗ - міжнародних стандартів фінансової звітності, то, як тільки постачальник, скажімо, у Владивостоці або Буенос-Айресі, відвантажить на нашу адресу продані до Москви товари, так головний бухгалтер повинен отримати факс або повідомлення електронною поштою ( або хоча б по телефону), і відразу ж зробити запис:
Дебет 10 "Матеріали"
Дебет 19 "Податок на додану вартість за придбаними цінностями"
Кредит 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками".
Тільки в цьому випадку звітність підприємства розкриватиме реальний стан справ. Бо в активі будуть показані всі товари, що перебувають у власності організації, а в пасиві буде правильно відображено його реальну кредиторську заборгованість.
Однак у цьому випадку важко інвентаризація цінностей, бо її можна провести тільки за документами сумнівної юридичної цінності: факси та інші ще більш сумнівні свідчення. Отже, в наших умовах більш правильною слід визнати юридичне, а не економічне трактування наведеної ситуації та інших ситуацій, подібних до цієї, незважаючи на те, що План рахунків не суперечить і економічному трактуванню, а закон про бухгалтерський облік навіть передбачає його (див. п. 4 статті 13).
2. Як зробити, якщо матеріали надійшли на склад, а в документах відсутні ціни?
На друге запитання відповідь може бути дана більш певна. Будь-які матеріали, що надійшли до підприємств, повинні бути обов'язково оприбутковані за дебетом рахунка 10 "Матеріали". Для цього використовуються або а) облікові ціни або б) ціна останнього надходження; в) якщо матеріал надходить уперше, то ціна, зазначена у договорі.
Після отримання розрахункових документів постачальника за невідповідності цін, за якими прийнятий матеріал, цінами, зазначеними в документах, необхідно зробити коригувальні проводки. За традиційним способом проведення коригувань необхідно на суму, зазначену в розрахункових документах, скласти сторнувальні записи на невідфактуровані поставки матеріалів та дебетувати рахунки 10 "Матеріали" та 19 "Податок на додану вартість за придбаними цінностями" з кредиту рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" . Однак ці записи не завжди можуть бути відображені в існуючих комп'ютерних програмах бухгалтерського обліку. Тому можливі такі способи як додатковий запис по дебету рахунку 10 "Матеріали", 19 "Податок на додану вартість за придбаними цінностями" та кредиту рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" на різницю між ціною, зазначеною в розрахункових документах, та ціною, якої дані матеріали були прийняті до обліку, якщо останній нижче, або сторнувального запису, якщо останній вище.
3. Як вчинити в тих випадках, коли ціни на ті самі матеріали, що надійшли, весь час змінюються?
На третє питання практика виробила дві відповіді:
- "старий" - на одні й самі матеріали, але що надходять за різними покупними цінами, відкриваються різні картки;
- "новий" - на одні й ті самі матеріали, але надійшли за різними покупними цінами, відкривається одна картка.
У першому випадку карток буде стільки, скільки буде найменувань та цін, у другому – скільки найменувань.
"Старий" підхід зумовлений вимогами до оформлення первинних облікових документів та розроблення номенклатури матеріальних запасів. Дані вимоги визначено у листі Мінфіну СРСР від 30.04.74 № 103 "Про основні положення з обліку матеріалів на підприємствах та будівництвах". Відповідно до положень Листи підприємствам дозволялося укрупнення номенклатурних номерів "шляхом об'єднання в один номенклатурний номер кількох розмірів, сортів, видів однорідних матеріалів, що мають незначні коливання в цінах" без шкоди для контролю. Необхідно відзначити, що під контролем у цьому випадку мається на увазі не тільки контроль за наявністю та обґрунтованим списанням матеріалів на рахунки обліку, а й контроль за станом запасів для забезпечення безперервного процесу виробництва. У силу того, що "картка обліку матеріалів заповнюється на кожен номенклатурний номер матеріалу" (Постанова Держкомстату Росії від 30.10.1997 № 71а), то при незначному коливанні цін на матеріал записи по руху матеріалу відбиваються на одній картці. При значному коливанні - на матеріал, що знову надійшов, повинна бути відкрита окрема картка. У цьому випадку мають бути вирішені два питання:
- які коливання цін може бути визнані значними?
- як передбачити у номенклатурному переліку зміну ціни?
Ці питання вирішуються самостійно кожному окремому підприємстві. Проте рівень зміни цін, що призведе до відкриття нового номенклатурного номера та, відповідно, облікової картки має бути відображено в обліковій політиці підприємства. Другий спосіб розумніший, але при першому у бухгалтера з'являється додаткова можливість маніпулювати собівартістю готової продукції, бо він може списувати на виробництво ті матеріали, ціни яких можуть вплинути у бажаному відношенні на кінцеве значення собівартості. Можливість такої маніпуляції виникає у тому випадку, якщо при списанні матеріалів у виробництво бухгалтер застосовує метод за собівартістю кожної одиниці.
Якщо при зміні ціни на отриманий матеріал буде відкрито нову картку з обліку матеріалів без присвоєння їй інвентарного номера, який відрізняється від інвентарного номера матеріалів попередніх поставок, то можна говорити про партійний облік матеріальних цінностей.
Відповідно до пункту 3 Наказу Мінфіну Росії від 09.06.2001 № 44н одиницею матеріально - виробничих запасів то, можливо номенклатурний номер, партія, однорідна група тощо. Вибір одиниці матеріально-виробничих запасів здійснюється підприємством самостійно та визначається характером цих запасів, порядком їх придбання та використання. Партійний метод обліку матеріалів поєднується, як правило, із передбаченим в обліковій політиці підприємства методом оцінки матеріалів, списаних у виробництво, за собівартістю кожної одиниці. Однак цей спосіб обліку матеріалів не виключає й інші способи оцінки - середньої, ЛІФО чи ФІФО. У разі відкриття нової картки без нового номенклатурного номера при оцінці матеріалів, що списуються у виробництво, необхідно застосовувати той спосіб, який зафіксований в обліковій політиці за даним номенклатурним номером з урахуванням усіх карток, а не за окремою карткою обліку матеріалів.
4. Як вчинити, коли покупна ціна матеріалів обтяжена транспортно-заготівельними витратами?
На четверте запитання ми відповімо так: якщо облікові ціни не застосовуються, матеріали припадають за фактичною ціною придбання. На деяких підприємствах бухгалтерія включає в покупну ціну ще й транспортні та інші витрати, що входять до собівартості. Це велика робота, яку ми не радимо робити. Оскільки зазвичай у одному супровідному документі вказується кілька найменувань матеріалів, завжди виникає питання: як розподілити ці загальні витрати між окремими видами матеріалів?
На це питання існує безліч відповідей: пропорційно вартості, пропорційно вазі, дальності перевезення, пропорційно виробничій значущості (за спеціальними умовними і заздалегідь визначеними коефіцієнтами) і т.д. і т.п. умовний характер, спотворюють покупні ціни (замість реальної ціни виникають якісь незрозумілі величини) і, що найголовніше, зростає варіація оцінок покупних матеріалів.
Тому правильнішим буде зосередити всі витрати, пов'язані з придбанням матеріалів, на спеціальному субрахунку 10/10 "Транспортно-заготівельні витрати". І наприкінці звітного періоду розподілити їх між загальним залишком матеріалів та загальною вартістю матеріалів, списаних у виробництво.
І тут ми стикаємося із трьома особливостями формування облікової номенклатури матеріалів:
2) під найменуванням розуміється однорідний матеріал з однаковою ціною надходження, тобто в обліковій номенклатурі відкривається стільки позицій, скільки було різновидів цін на матеріали;
На ціну матеріалу впливає також умови договору та їх виконання
- постачальником:
- погашення у рублях зобов'язань, виражених в іноземній валюті;
- порядок надання постачальником знижок;
- виникнення недостач межах норм, затверджених у централізованому порядку (Постановами Уряди РФ), понад передбачених у договорі величин.
Оцінка матеріалів, що купуються за договорами, що передбачають оплату в рублях у сумі еквівалентній сумі в іноземній валюті
Витратами придбання матеріально-виробничих запасів, які формують фактичну собівартість об'єкта, є " суми, сплачувані відповідно до договором постачальнику (продавцю) " (п. 6 Наказу Мінфіну Росії від 09.06.2001 № 44н).
Пунктом 6 Наказу Мінфіну Росії від 09.06.2001 № 44н встановлено спеціальний порядок формування фактичної вартості матеріальних цінностей, придбаних за договорами, які передбачають погашення зобов'язань у рублях у сумі еквівалентній сумі в іноземній валюті. Фактичні витрати на придбання матеріально – виробничих запасів визначаються (зменшуються чи збільшуються) з урахуванням сумових різниць, що виникають до прийняття матеріально – виробничих запасів до бухгалтерського обліку. У цьому пункті вводиться поняття сумової різниці: "під сумовою різницею розуміється різниця між карбованцевою оцінкою фактично здійсненої оплати, вираженої в іноземній валюті (умовних грошових одиницях), кредиторської заборгованості з оплати запасів, обчисленої за офіційним чи іншим узгодженим курсом на дату прийняття її до бухгалтерського обліку, та карбованцевою оцінкою цієї кредиторської заборгованості, обчисленої за офіційним чи іншим погодженим курсом на дату її погашення".
Слід зазначити, що прийняття до обліку кредиторської заборгованості та матеріальних цінностей відбувається одночасно. Можливо, під прийняттям до обліку розуміється відображення матеріалів безпосередньо на рахунку 10 "Матеріали", а не на рахунку 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей". Однак такий підхід поширює особливий порядок обліку сумових різниць щодо невідфактурованих поставок. В інших випадках сумові різниці повинні враховуватися на рахунку 91 "Інші доходи та витрати" і не формувати оцінку матеріальних витрат підприємства, що суперечить пункту 6.6. Наказу Мінфіну Росії від 06.05.1999 № 33н.
приклад
ЗАТ "Петробуд" 10 вересня 2002 отримало від ТОВ "СевЗапСбыт" матеріали на суму 1000 $ США. Податок на додану вартість за ставкою 20% становив 200$ США. Право власності на матеріали перетворюється на момент їх передачі продавцем покупцю.
Курс $ США до рубля склав:
5 вересня 2002 р - 27,50 руб.;
10 вересня 2002 р - 27,60 руб.;
19 вересня 2002 р - 27,80 руб.;
Оплату ЗАТ "Петробуд" провело таким чином:
1 ситуація
5 вересня 2002 року - у рублях у сумі, еквівалентній 600 $ США і 19 вересня 2002 р. - суму, що залишилася в рублях у сумі, еквівалентній 600 $ США. Ці операції будуть відображені такими бухгалтерськими проводками:
Дебет 60 субрахунок "Аванси видані" Кредит 51 – 16 500 руб. (27,50 х 600$) перерахований аванс постачальнику; Дебет 10 Кредит 60 – 27 550 руб. (27,60 х 500$ + 13 750) - отримані та оприбутковані матеріали від постачальника; Дебет 19 Кредит 60 - 5510 руб. (27,60 х 100$ + 2 750) - враховано ПДВ, що підлягає сплаті постачальнику; Дебет 60 Кредит 60 субрахунок "Аванси видані" - 16500 руб. - Зараховано перерахований раніше аванс у рахунок погашення кредиторської заборгованості; Дебет 91.2 Кредит 60 – 100 руб. ((27,80 - 27,60) х 500$) - враховано сумову різницю в частині ціни за матеріали; Дебет 19 Кредит 60 – 20 руб. ((27,80 - 27,60) х 100$) - врахована сумова різниця у частині ПДВ; Дебет 60 Кредит 51 – 16 680 руб. (27550 + 5510 + 100 + 20 - 16500) - погашена заборгованість перед постачальником.
2 ситуація
Ці операції будуть відображені такими бухгалтерськими проводками:
Дебет 10 Кредит 60 – 27 600 руб. (27,60 х 1 000$) - отримані та оприбутковані матеріали від постачальника; Дебет 19 Кредит 60 - 5520 руб. (27,60 х 200$) - враховано ПДВ, що підлягає сплаті постачальнику; Дебет 91.2 Кредит 60 – 200 руб. ((27,80 - 27,60) х 1 000$) - враховано сумову різницю в частині ціни за матеріали; Дебет 19 Кредит 60 – 40 руб. ((27,80 - 27,60) х 200$) - врахована сумова різниця у частині ПДВ; Дебет 60 Кредит 51 – 33 360 руб. (27 600 + 5 520 + 200 + 40) або (27 80 х 1200 $) - погашена заборгованість перед постачальником.
Оцінка матеріалів при наданні постачальником торгових знижок
Відповідно до пункту 6 Наказу Мінфіну Росії від 09.06.2001 № 44н величина витрат за придбання матеріалів дорівнює сумі, сплачуваної відповідно до договором постачальнику (продавцю), тобто. з урахуванням усіх наданих згідно з договором організації знижок (накидок). При укладанні договору може бути передбачено надання знижок покупцю, якщо останній виконає певні вимоги, наприклад, придбає продукцію або товар до або після основного сезону продажів, обсяг товарів, що купуються, буде перевищувати встановлену величину в натуральному і вартісному вираженні, відвантажена продукція, товари, роботи, послуги будуть оплачені у встановлені строки або до їх настання.
Форма надання знижки, як зазначалося вище, може бути вартісною (зменшення ціни товару) та натуральною (відпустка товару "безкоштовно"). Знижки, надані покупцю за придбання товару над сезон чи придбання товару у значних кількостях, може бути враховані в оцінці матеріалів на момент їх прийняття до бухгалтерського обліку. Знижки, надані покупцю за умови оплати протягом певного терміну, відобразити в момент прийняття їх до обліку неможливо. Відображення у бухгалтерському обліку матеріалів за договорами з умовою надання покупцю знижки залежно від терміну погашення заборгованості може здійснюватися у двох випадках.
Перший варіант передбачає облік матеріалів без торгових знижок, тобто у повному обсязі. За дотримання покупцем умов оплати у встановлений договором строк та надання йому знижки оцінка матеріалів має бути відкоригована у сумі наданої знижки.
Якщо матеріали буде сплачено постачальнику після звітної дати, то величина кредиторської заборгованості повинна бути уточнена на цю дату. Так, згідно з пунктом 9 наказу Мінфіну Росії від 25.11. 1998 № 56н "Про затвердження положення з бухгалтерського обліку "Події після звітної дати" (ПБО 7/98)", зареєстрованого в Мін'юсті РФ 31.12.1998 № 1674, дані про активи організації відображаються в бухгалтерській звітності з урахуванням подій після звітної дати, що підтверджують існуючі на звітну дату господарські умови, в яких організація вела свою діяльність, або свідчать про господарські умови, що виникли після звітної дати, в яких організація веде свою діяльність.
Відповідно до пункту 3 зазначеного Наказу подією після звітної дати визнається факт господарського життя, який впливає на показники діяльності підприємства: фінансовий стан, рух коштів чи результати діяльності організації.
До подій після звітної дати, що враховуються при складанні бухгалтерської звітності, належать лише ті, що мали місце у період між звітною датою та датою підписання бухгалтерської звітності за звітний рік. Наслідки подій після звітної дати можуть відображатись у бухгалтерській звітності або шляхом уточнення даних про відповідні активи, або шляхом розкриття відповідної інформації.
При другому варіанті обліку матеріалів оцінка оприбуткованих матеріалів здійснюється з урахуванням наданої знижки. Тобто матеріали відображаються в обсязі зобов'язань перед постачальником, оскільки покупець скористався або точно скористається наданою системою знижок при оплаті за строком, встановленим договором. Якщо ж матеріали не будуть оплачені за строком, встановленим для надання знижки, то їх оцінка має бути скоригована на суму невикористаних знижок.
Ще раз слід підкреслити, що торговельні знижки, надані покупцю за придбання товарно-матеріальних цінностей не в сезон або за придбання матеріалів (товарів) у значних кількостях, можуть бути враховані для оцінки матеріальних цінностей у момент їх відображення у бухгалтерському обліку. Знижки, надані покупцю за умови оплати протягом певного терміну, відобразити в оцінці матеріальних цінностей у момент їх постановки на облік неможливо.
Відображення у бухгалтерському обліку тих матеріальних цінностей за договорами, з умовою надання покупцю знижки залежно від терміну погашення заборгованості, може здійснюватися у разі.
Перший варіант передбачає облік матеріальних цінностей без торгових знижок, тобто за зазначеною у договорі продажною ціною. За дотримання покупцем умови оплати у встановлений договором строк та надання йому знижки оцінка матеріальних цінностей коригується у сумі наданої знижки.
При другому варіанті передбачається облік матеріалів, включаючи їх вартість торгові знижки, і вони відображаються в момент прийняття матеріалів до бухгалтерського обліку. У тому випадку, якщо покупець не скористався знижкою, то ціна коригується у момент, зазначений у договорі як контрольний для надання знижки.
Приймаючи рішення про варіанті відображення в бухгалтерському обліку знижок, необхідно враховувати положення Наказу Мінфіну Росії від 09.06.2001 № 44н про незмінність фактичної собівартості матеріалів після їх прийняття до бухгалтерського обліку. У тому випадку, якщо матеріали враховуватимуться без знижок з подальшим їх відображенням за строком платежу, то сума знижок має бути відображена на рахунку 91/1 "Інші доходи та витрати" субрахунок "Інші доходи". Цей порядок обліку знижок, наданих постачальником матеріальних цінностей, зумовить максимальні матеріальні витрати на виробництво продукції, виконання робіт, надання послуг та збільшення інших позареалізаційних доходів.
Якщо матеріали під час їхнього прийняття до бухгалтерського обліку будуть оцінені з урахуванням знижок, наданих постачальником матеріальних цінностей, то величина знижок, якими не скористався покупець, знайде відображення на рахунку 91 "Інші доходи та витрати" субрахунок "Інші витрати".
Під час ведення обліку за цією схемою, величина матеріальних витрат за виробництво продукції, виконання робіт, надання послуг буде мінімальна і збільшаться інші позареалізаційні витрати. Проте, відповідно до норм статті 254 НК РФ до матеріальних витрат відносяться документально підтверджені витрати на придбання матеріалів. Тому за обох варіантах бухгалтерського обліку наданих постачальником знижок величина матеріальних витрат, прийнятих з оподаткування, має бути скоригована. З цією метою необхідно організувати аналітичний облік знижок, що відображаються на рахунку 91 "Інші доходи та витрати".
приклад
ЗАТ "Петробуд" 20 грудня 2001 отримало від постачальника 2 500 одиниць матеріалу А за ціною 200 руб. і 1000 одиниць матеріалу за ціною 500 руб.
Загальна сума за договором склала 1 200 000 руб., У тому числі вартість матеріалів – 1 000 000 руб., Податок на додану вартість за ставкою 20% – 200 000 руб. 29 грудня 2002 року ЗАТ "Петробуд" сплатило 480 000 руб. Суму, що залишилася, покупець погасив 5 січня 2002 року.
Право власності на матеріал перетворюється на момент його передачі продавцем покупцю. Системою знижок, що надаються покупцю, передбачено, що при відвантаженні йому понад 1000 одиниць однойменного матеріалу надається знижка у розмірі 10% шляхом:
- 1 варіант – зниження відпускної ціни матеріалу;
- 2 варіант – додаткової відпустки цього матеріалу без оплати (250 одиниць).
- протягом 10 днів надається знижка у розмірі 10%;
- протягом 20 днів – 5%.
Варіант 1 – без урахування торгових знижок
Ситуація 1- знижку надано шляхом зниження відпускної ціни матеріалу.
З урахуванням знижки, наданої за перевищення обсягу купівлі, вартість матеріальних цінностей, придбаних за договором ЗАТ "Петробуд" становила 1140000 руб.
Дебет 10 Кредит 60 – 950 000 руб. (2 500 х 200 – 2 500 х 200 х 10% + 1 000 х 500) – отримані матеріальні цінності; Дебет 19 Кредит 60 – 190 000 руб. (950 000 х 20%) - враховано ПДВ за матеріальними цінностями, що надійшли; Дебет 60 Кредит 51 – 480 000 руб. - Перераховано постачальнику за матеріали; Дебет 60 Кредит 91.1 – 40 000 руб. (400 000 x 10 %) - враховано знижки, надані постачальником за терміном платежу; Дебет 19 Кредит 60 – 8 000 руб. (80 000 х 10 %) - відображена знижка у частині ПДВ (сторно);
З урахуванням знижки, наданої за строком платежу до 30 грудня 200х року, кредиторська заборгованість ЗАТ "Петробуд" становила 612 000 руб. (1140000 - 480000 - 48000).
Дебет 60 Кредит 91.1 – 25 500 руб. ((950 000 – 440 000) х 5 %) – уточнено оцінку матеріалів; Дебет 19 Кредит 60 – 5 100 руб. ((190 000 - 88 000) х 5 %) - уточнено оцінку ПДВ за наданою знижкою (сторно);
Залишок кредиторської заборгованості ЗАТ "Петробуд", погашеної 5 січня 2002 року, становив 581 400 руб.:
Дебет 60 Кредит 51 – 581 400 руб. (612 000 – 25 500 – 5 100) – погашено кредиторську заборгованість постачальнику.
Ситуація 2- знижку надано шляхом додаткової відпустки товару без оплати.
У бухгалтерському обліку будуть зроблені такі проводки:
Дебет 10 Кредит 60 – 1 000 000 руб. - Отримані матеріальні цінності; Дебет 19 Кредит 60 – 200 000 руб. - враховано ПДВ за матеріальними цінностями, що надійшли; Дебет 60 Кредит 51 – 480 000 руб. - Перераховано постачальнику за матеріали; Дебет 60 Кредит 91.1 – 40 000 руб. (400 000 х 10 %) - враховано знижки, надані постачальником за строком; Дебет 19 Кредит 60 – 8 000 руб. (80 000 х 10 %) - відображена знижка у частині ПДВ (сторно);
З урахуванням знижки, наданої за терміном платежу до 30 грудня 2000 року, оцінка матеріалів становила 672 000 крб. (1200000 - 480000 - 48000).
Дебет 60 Кредит 91.1 – 28 000 руб. ((1 000 000 – 440 000) х 5 %) – уточнено оцінку матеріалів; Дебет 19 Кредит 60 – 5 600 руб. ((200 000 – 88 000) х 5 %) – уточнено оцінку ПДВ за наданою знижкою (сторно).
Залишок кредиторської заборгованості ЗАТ "Петробуд", погашеної 5 січня 2002 року, становив 638 400 руб. (1200000 - 480000 - 48000 - 28000 - 5600).
Дебет 60 Кредит 51 – 634 400 руб. - Погашена кредиторська заборгованість постачальнику.
Варіант 2 - знижки враховуються на момент прийняття матеріалів до бухгалтерського обліку
Ситуація 1- знижка надана шляхом зниження відпускної ціни товар
У бухгалтерському обліку будуть зроблені такі проводки:
Дебет 10 Кредит 60 – 855 000 руб. (950 000 – 950 000 х 10 %) – отримані матеріальні цінності; Дебет 19 Кредит 60 – 171 000 руб. (190 000 - 190 000 х 10 %) - враховано ПДВ за матеріальними цінностями, що надійшли; Дебет 60 Кредит 51 – 480 000 руб. - Перераховано постачальнику за матеріали; Дебет 91.2 Кредит 60 – 29 500 руб. ((950 000 – 400 000 – 40 000) х 5 % + 40 000 х 10 %) – уточнено оцінку матеріалів по невикористаній знижці; Дебет 19 Кредит 60 – 5 900 руб. ((190 000 – 80 000 – 8 000) х 5 % + 8 000 х 10 %) – уточнено оцінку ПДВ за невикористаною знижкою; Дебет 60 Кредит 51 – 581 400 руб. - Погашена кредиторська заборгованість постачальнику.
Ситуація 2- знижка надана шляхом додаткової відпустки товару без оплати
У бухгалтерському обліку будуть зроблені такі проводки:
Дебет 10 Кредит 60 – 900 000 руб. (1 000 000 – 1 000 000 х 10 %) – отримані матеріальні цінності у сумі; Дебет 19 Кредит 60 – 180 000 руб. (200 000 - 200 000 х 10 %) - враховано ПДВ за матеріальними цінностями, що надійшли; Дебет 60 Кредит 51 – 480 000 руб. - Перераховано постачальнику за матеріали; Дебет 60 Кредит 91.2 – 32 000 руб. ((1 000 000 – 400 000 – 40 000) х 5% + 40 000 х 10%) – уточнено оцінку матеріалів по невикористаній знижці; Дебет 19 Кредит 60 – 6 400 руб. ((200 000 – 80 000 – 8 000) х 5% + 8 000 х 10%) – уточнено оцінку ПДВ за невикористаною знижкою; Дебет 60 Кредит 51 – 638 400 руб. - Погашена кредиторська заборгованість постачальнику.
Оцінка матеріалів, при оприбуткуванні яких виявлено недостачу
При відображенні на рахунках бухгалтерського обліку операцій розрахунків з постачальниками матеріальних цінностей необхідно враховувати, що відповідно до наказу Мінфіну Росії від 31.10.2000 № 94н суми нестач та псування цінностей відносяться:
- на рахунки обліку матеріальних цінностей - якщо недостачі виявлені під час заготівлі та величина недостач не перевищує величини, передбаченої у договорі;
- на рахунки обліку розрахунків за претензіями - якщо недостачі виявлені під час заготівлі та величина недостач перевищує величину, передбачену у договорі;
- на рахунки обліку витрат за виробництво та витрат за продаж - якщо недостачі виявлено під час зберігання чи продажу.
Оскільки відповідно до пункту 6 наказу Мінфіну Росії від 09.06.2001 № 44н до фактичних витрат на придбання матеріалів включаються у повному обсязі суми, що підлягають сплаті відповідно до договору постачальнику (продавцю), то при встановленні у договорі величини можливої нестачі матеріальних цінностей, фактична собівартість одиниці матеріалу визначається як частка від поділу загальної суми, що підлягає оплаті за договором, на фактично прийняту кількість матеріалів.
Отже, оцінка одиниці матеріалу збільшується у сумі відсутні матеріальних цінностей, якщо розмір недостач вбирається у величини, передбаченої у договорі. Однак при організації бухгалтерського обліку необхідно брати до уваги що для цілей оподаткування до матеріальних витрат прирівнюються "втрати від недостачі та (або) псування при зберіганні та транспортуванні товарно-матеріальних цінностей у межах норм природних втрат, затверджених у порядку, встановленому Урядом Російської Федерації" ( пп.2 п.5 ст.254 НК РФ). Тому на величину перевищення втрат від недостач, передбачених у договорі, над нормами природних втрат, затвердженими в установленому порядку, необхідно провести коригування матеріальних витрат на виробництво продукції, виконання робіт, надання послуг. Таке коригування не вимагатиме додаткового часу на ведення податкового обліку, якщо дане перевищення буде відображено на спеціальному субрахунку "Нестачі понад норми природних втрат" рахунка 10 "Матеріали".
приклад
Відповідно до договору поставки ВАТ "ПівнСпЗбут" щомісяця відвантажує ЗАТ "Санкт-Петербурзький хлібокомбінат" 10 тонн борошна за ціною 10 000 руб. за тонну. Рахунки оплачуються після отримання покупцем борошна.
Сума платежу визначається фактично отримана кількість борошна з урахуванням ПДВ у розмірі 10%. Умовами договору визначено, що претензії постачальнику покупець може виставити при виявленні нестачі, що перевищує 0,5% обсягу відвантажених матеріальних цінностей. Нестача поставлених матеріалів не більше 0,5% покривається з допомогою покупця. Умовно для цього прикладу норми природних втрат складають 0,4% від маси вантажу. Договором встановлено, що покупець оплачує транспортні та вантажно-розвантажувальні роботи від станції відправлення.
25 листопада 2001 року ЗАТ "Санкт-Петербурзький хлібокомбінат" отримав від постачальника борошно. За даними товарно-транспортної накладної було відправлено 10 000 кг борошна. Фактично при прийманні було оприбутковано 9920 кг борошна. Залізничний тариф та інші збори та платежі залізниці склали 18 000 руб. (у тому числі ПДВ – 3 000).
ЗАТ "Санкт-Петербурзький хлібокомбінат" сплатив 1 грудня 2001 60 000 руб. і 10 грудня 2001 року суму, що залишилася.
У бухгалтерському обліку будуть зроблені такі проводки:
Дебет 10 субрахунок "Матеріали" Кредит 60 - 99600 руб. (9,960 х 10 000) - одержано борошно в кількості 9920 від ВАТ "ПівнЗапЗбут"; Дебет 10 субрахунок "Нестачі понад норми природних втрат" Кредит 60 - 100 руб. (0,010 х 10 000) - відображена недостача понад норми природних втрат у межах суми, встановленої в договорі; Дебет 19 Кредит 60 – 9 970 руб. (99 700 х 10%) - враховано ПДВ, що підлягає сплаті ВАТ "Північний ЗапЗбут"; Дебет 76.2 Кредит 60 – 330 руб. (300 + 30) - виставлено претензію ВАТ "ПівнСпЗзбут"; Дебет 10. ТЗР Кредит 60 – 15 000 руб. - враховано транспортні витрати з доставки борошна; Дебет 19 Кредит 60 – 3 000 руб. - Враховано ПДВ з транспортних витрат; Дебет 60 Кредит 51 – 60 000 руб. - перераховано ВАТ "СевЗапСбыт" за отримані матеріали; Дебет 60 Кредит 51 – 49 670 руб. (99 700 + 9 970 – 60 000) – перераховано ВАТ "СевЗапСбыт" за отримані матеріали.
5. Як списувати матеріали
Порядок списання матеріалів визначається особливостями формування облікової номенклатури матеріалів, які можуть бути згруповані, як зазначалося вище, в три основні групи:
1) під найменуванням розуміється група матеріалів однорідного призначення та кожній одиниці цих матеріалів присвоюється однозначна облікова ціна;
2) під найменуванням розуміється однорідний матеріал із однаковою ціною надходження, тобто. в обліковій номенклатурі відкривається стільки позицій, скільки було різновидів цін на матеріали;
3) під найменуванням розуміється група матеріалів однорідного призначення, причому оприбуткування матеріалів проводиться за фактичними цінами надходження. Цей варіант є компромісом з перших двох, але в цьому випадку виникає проблема: в яких цінах оцінювати матеріали, що списуються.
Якщо матеріали враховуються за даними заздалегідь складеного цінника, тобто за твердими обліковими цінами (варіант 1), то питань про списання не виникає: за якими цінами надходили, за такими цінами їх і списують. Однак як облікові ціни можуть бути прийняті як тверді облікові ціни (планова собівартість придбання (заготівлі), нормативні ціни придбання), так і ціни, які протягом звітного періоду можуть змінюватися: середні покупні ціни, ціна постачальника та ін.
Якщо матеріали відображалися всередині найменувань за цінами надходження (варіанти 2 і 3), то бухгалтер повинен вибрати систему оцінки матеріалів, що списуються.
Тут відомі три загальновідомі варіанти:
ФІФО – модель конвеєра: за якою ціною надійшла перша партія матеріалів за такою ціною та списуються матеріали. Коли перша партія з першою ціною буде списана, тільки тоді можна списувати матеріали, що надійшли у другій партії тощо.
1) сальдо рахунку 10 "Матеріали" матиме щодо більшого значення;
2) вартість матеріалів, списаних у виробництво, отримає відносно менше значення;
3) прибуток, у тому числі й оподатковуваний, зросте.
ЛІФО - модель бочки: за якою ціною надійшла остання партія матеріалів, за такою ціною списуються матеріали. Коли остання партія з останньою ціною буде списана, тільки тоді можна списувати матеріали, що надійшли в попередній партії і т.д.
1) сальдо рахунку 10 "Матеріали" матиме відносно менше значення;
2) вартість матеріалів, списаних у виробництво, набуде відносно більшого значення;
3) прибуток, у тому числі й оподатковуваний, зменшиться.
Можливий варіант списання матеріалів за ковзною середньою ціною, коли значення сальдо, кредитового обороту і, зрештою, прибутки лежатимуть між можливими значеннями ФІФО та ЛІФО.
Ми розглянули випадки, коли матеріали, що списуються, отримують грошову оцінку відразу ж у момент списання.
Проте досить ефективним вважатимуться варіант списання матеріалів протягом звітного періоду лише за кількістю, тобто лише у натуральному вираженні й у розрізі кожного найменування. Після цього всі кількісні залишки таксуються:
1) або за цінами першого надходження, різновид варіанта ЛІФО;
2) або за цінами останнього надходження, різновид варіанта ФІФО;
3) або за середньою ціною, для чого вся вартість надходження матеріалів за звітний період ділиться на всю кількість матеріалів, що надійшли даного найменування. І вся кількість списаних за цей же період матеріалів множиться на цю середню ціну. Вибір варіантів обліку матеріалів залежить від цілей власників та адміністрації. Наприклад, якщо власники хочуть максимізувати виплати дивідендів, їм слід використовувати варіант ФІФО, якщо вони, навпаки, хочуть зменшити оподаткування і створити приховані резерви, їм слід вибрати варіант ЛІФО.
Якщо ж бухгалтер хоче зменшити свою роботу, то найкращим варіантом буде розрахунок списання за середніми цінами.
Проілюструємо зазначені методи оцінки.
Дані про матеріали групи А за листопад
| Дата | Показники | Кількість | Ціна, руб. | сума, руб. |
|---|---|---|---|---|
| Залишок на 1 листопада | 60 | 100 | 6 000 | |
| 05.11 | Надійшло | 50 | 110 | 5 500 |
| 12.11 | Надійшло | 160 | 120 | 19 200 |
| 20.11 | Надійшло | 90 | 130 | 11 700 |
| 26.11 | Надійшло | 180 | 140 | 25 200 |
| Разом (залишок за 1 листопада плюс надходження за листопад) | 540 | 67 600 | ||
| Відпущено у виробництво за листопад | 300 | |||
| Залишок на 1 грудня | 240 |
Бухгалтер повинен розподілити 67600 руб. між 300 одиницями, відпущеними у виробництво за листопад, та 240 одиницями, що залишилися на 1 грудня.
Метод середньої ціни
Середня ціна матеріалу групи А – 125, 185 руб. (67600/540);
Вартість матеріалів групи А:
А) відпущених у виробництво за листопад – 37 556 руб. (300 * 125,185);
Б) що залишилися на 1 грудня – 30 044 руб. (240 * 125,185);
Разом - 67600 руб.
Метод ФІФО
Заснований на припущенні, що матеріали, придбані насамперед, і відпускаються насамперед. Звідси вартість матеріалів, відпущених у виробництво за листопад, складе: (60 * 100) + (50 * 110) + (160 * 120) + (30 * 130) = 34 600 руб.
Даний варіант розрахунку є досить трудомістким (особливо при частому надходженні матеріалів). Тому для скорочення роботи можна використовувати другий варіант розрахунку, виходячи з того, що матеріали, що залишилися на кінець місяця, будуть оцінюватись за цінами останніх закупівель.
Метод ЛІФО
Базується на тому, що вартість матеріалів, куплених останніми, використовується для визначення вартості матеріалів, використаних насамперед.
1-й варіант розрахунку:
(180 * 140) + (90 * 130) + (30 * 120) = 40 500
2-й варіант розрахунку заснований на тому, що матеріали, що залишилися на кінець місяця, оцінюються за цінами перших закупівель:
Узагальним результати розрахунків:
Як бачимо з таблиці, різні методи оцінки матеріальних запасів призводять до різної вартості відпущених у виробництво матеріалів. Найменша її величина має місце під час використання методу ФІФО, найбільша - методу ЛІФО.
Різні методи оцінки матеріальних запасів впливають і величину собівартості вироблену продукцію, отже, і суму прибутку організації. Найбільший прибуток виходить за методу ФІФО, найменший - за методом ЛІФО. Тому не випадково законодавством деяких країн (наприклад, Великобританії) заборонено при оцінці запасів застосовувати метод ЛІФО.
В офіційних поясненнях до рахунку 10 "Матеріали" є протиріччя, що здається. Так, сказано, що при вибутті матеріалів їх вартість списується до дебету рахунка 91.2 "Собівартість продажів". Однак там говориться, що витрата матеріалів на господарські цілі відображається за кредитом рахунку 10 "Матеріали" у кореспонденції з рахунками обліку витрат на виробництво або витрат на продаж. У разі подібних протиріч розпорядження слід розуміти завжди у бік "вузького", більш конкретного трактування. В даному випадку друге трактування поглинає перше і має бути визнане більш правильним.
У дебет рахунки 91 "Інші доходи та витрати" списуються не використані з будь-яких причин у процесі виробництва матеріали при їх вибутті в результаті продажу, а також матеріали, передані безоплатно.
При передачі матеріальних цінностей як вклад до статутного капіталу згідно з офіційними коментарями до рахунку 58 "Фінансові вкладення" у бухгалтерському обліку необхідно зробити записи "за дебетом рахунку 58 "Фінансові вкладення" та кредитом рахунків, на яких враховуються цінності, що підлягають передачі в рахунок цих вкладень ". Дані записи можуть мати місце в тому випадку, якщо вартість цінностей, за якими вони відображаються в бухгалтерському обліку, відповідає оцінці акцій або частки в статутному капіталі. Якщо вартість цінностей, що передаються, не відповідає оцінці акцій або частки у статутному капіталі, то на позитивну різницю між балансовою оцінкою матеріальних цінностей та оцінкою інвестицій, що приймаються до обліку, в паї та акції повинен бути зроблений запис за дебетом рахунку 91/2 "Інші доходи і витрати" субрахунок "Інші витрати" та кредиту рахунку 10 "Матеріали", а на негативну різницю - за дебетом рахунку 58 "Фінансові вкладення" та кредитом рахунку 91/1 "Інші доходи та витрати" субрахунок "Інші доходи".
При списанні матеріалів, які втратили споживчі якості, можливі два варіанти відображення цих операцій у бухгалтерському обліку. Варіант записів на рахунках бухгалтерського обліку визначається організацією системи матеріальної відповідальності за неналежне зберігання чи використання матеріалів.
У тому випадку, коли на співробітника підприємства покладається відповідальність за неналежне зберігання або використання матеріалів, то до з'ясування обставин матеріальні цінності, які втратили свої споживчі якості та підлягають списанню, повинні бути відображені на рахунку 94 "Нестачі та втрати від псування цінностей", що прямо зазначено у коментарях до цього рахунку Плану рахунків та Інструкції щодо його застосування. Якщо в подальшому не буде встановлено та доведено вину матеріально відповідальної особи, то втрати від списання зазначених матеріальних цінностей мають бути списані до дебету рахунку 91/2 "Інші доходи та витрати" субрахунок "Інші витрати".
За відсутності системи матеріальної відповідальності за неналежне зберігання матеріальних цінностей, збитки від списання матеріалів, що втратили свої споживчі якості, можуть бути списані відразу ж у дебет рахунка 91/2 "Інші доходи та витрати" субрахунок "Інші витрати".
При списанні матеріалів, втрачених внаслідок надзвичайних форс-мажорних обставин (стихійне лихо, пожежа, аварія, націоналізація тощо) записи мають бути зроблені за дебетом рахунку 99 "Прибутки та збитки" та кредитом рахунку 10 "Матеріали".
6. Чим інвентар та господарське приладдя відрізняється від матеріалів
В принципі, можна сказати однозначно – усім. Це ті ж малоцінні предмети, що швидко зношуються - МШП, добре відомі нам і нібито ліквідовані в новому Плані рахунків. Проте ліквідовано не МШП (вони лише перейменовані), а знос МШП.
Раніше у Плані рахунків було три субрахунки:
12.1 "Малоцінні та швидкозношувані предмети в запасі",
12.2 "Малоцінні та швидкозношувані предмети в експлуатації",
12.3 "Тимчасові (нетитульні) споруди".
Тепер усі цінності, які враховувалися на субрахунках 12.2 "МШП в експлуатації" та 12.3 "Тимчасові (нетитульні) споруди", повинні були бути віднесені до дебету рахунку 13 "Знос малоцінних та швидкозношуваних предметів". Недоамортизируемую частину МШП слід було списати або на старий рахунок 31 "Витрати майбутніх періодів" або його новий аналог: 97 "Витрати майбутніх періодів". Ці суми мають бути списані у строки, закладені у наказі про облікову політику.
Таким чином, новим Планом рахунків скасовується нарахування зносу по МШП, і їх вартість відразу ж списується на витрати в момент передачі МШП в експлуатацію (так само, як це має робитися щодо матеріалів).
Рахунок витрат майбутніх періодів використовується тимчасово, щодо раніше недонарахованого зносу.
7. Як вести аналітичний облік матеріалів
Аналітичний облік слід організувати, насамперед, у розрізі матеріально відповідальних осіб, і він має відповідати декільком вимогам:
1) щодо кожної матеріально відповідальної особи слід організувати облік матеріалів у розрізі складської номенклатури;
2) підсумки аналітичного обліку за всіма найменуваннями та матеріально відповідальними особами повинні дорівнювати оборотам і сальдо по кожному субрахунку рахунку 10 "Матеріали", тобто повинна бути забезпечена колація;
3) списані з рахунку 10 "Матеріали" і особливо з субрахунку 10/9 "Інвентар та господарське приладдя" повинні бути "впізнавані" або завдяки безпосередній інвентаризації (МШП) або шляхом певних контрольних розрахунків (списані матеріали, включені в готову продукцію).
Рахунок 11 "Тварини на вирощуванні та відгодівлі" у новому Плані рахунків (коментар)
|
Цей рахунок стосується тільки сільськогосподарської галузі, і на ньому відбивається вартість тварин, які не були включені в рахунок 01 "Основні засоби". Це старий політекономічний та спірний підхід, згідно з яким бик у стаді – це основний капітал, а бик на відгодівлі, якого заб'ють на м'ясо – це капітал оборотний.
Надходження таких тварин із боку оформляється як надходження матеріалів. Надходження приплід від свого господарства оформляється за нормативною вартістю за рахунок кредитування рахунків витрат. Збільшення вартості за рахунок приросту ваги щомісяця оформляється за плановими розцінками. Після закінчення року складається розрахунок фактичної собівартості приросту ваги і робиться донарахування (або сторнування). У всіх таких випадках кредитуються рахунки витрат.
Переведення молодняку на основне стадо, тобто. переведення оборотного капіталу в капітал основний, оформляється кредитуванням рахунку 11 "Тварини на вирощуванні та відгодівлі" та через рахунок 08 "Вкладення у необоротні активи" на дебет рахунку 01 "Основні кошти"
Цікавим є те, як відображається реалізація таких тварин.
Припустимо, продано тварин на 30 000 руб., Їхня собівартість становить 26 000 руб.
Записи в цьому випадку виглядатимуть так:
Дебет 90.2 Кредит 11 – 26 000 (Списуються продані тварини); Дебет 62 Кредит90.1 - 30 000 (Виставлено рахунок покупцям за продану їм худобу); Дебет 51 Кредит 62 - 30 000 (оприбутковано платежі покупців за куплену ними худобу).
Якщо виявляється нестача тварин, то вона списується з кредиту рахунку 11 "Тварини на вирощуванні та відгодівлі" до дебету рахунку 94 "Нестачі та втрати від псування цінностей". Коли буде виявлено причину недостачі, вона буде списана:
- або на винних
- або на втрати підприємства
Якщо недостача не може бути стягнута, то вона залишається на дебеті рахунку 94 "Нестачі та втрати від псування цінностей".
Якщо тварини загинули внаслідок надзвичайних форс-мажорних обставин господарської діяльності (пожежі, від епізоотії тощо), то замість рахунку 94 "Нестачі та втрати від псування цінностей" дебетують рахунок 99 "Прибутки та збитки".
У поясненні до рахунку 11 "Тварини на вирощуванні та відгодівлі" зазначено, що при придбанні тварин в інших організацій та осіб рахунок 11 "Тварини на вирощуванні та відгодівлі" повинен дебетуватися на суму витрат з доставки та інших подібних витрат, при цьому очевидно, що на На цьому ж рахунку відображається покупна вартість тварин, хоча це спеціально не підкреслюється.
У зв'язку з тим, що з 1 січня 2001 року надзвичайні доходи та витрати будуть відображатися безпосередньо на рахунку 99 "Прибутки та збитки", на цей рахунок повинні списуватися вартість тварин, які загинули або забиті у зв'язку з епізоотією, стихійними лихами та іншими надзвичайними подіями.
Рахунок 14 "Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей" у новому Плані рахунків (коментар)
|
Принципово новим слід визнати запровадження рахунку 14 "Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей".
Нормативними актами, що регламентують бухгалтерський облік матеріалів, (наказами Мінфіну Росії від 27.12.1998 №34н та від 09.06.2001 № 44н) передбачено відображення в балансі підприємства матеріальних цінностей за поточною ринковою вартістю, якщо вона виявилася нижчою від фактичної собівартості матеріалів внаслідок або кілька):
- матеріально – виробничі запаси морально застаріли;
- матеріально-виробничі запаси повністю або частково втратили свою початкову якість;
- поточна ринкова вартість, вартість продажу тих матеріальних цінностей знизилася.
Раніше різниця у цінах списувалася на фінансові результати організації. Наразі вона коригується спеціальним записом за рахунком 14 "Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей". І хоча цей рахунок називався резервом, насправді це регулюючий контрарний контр-активний рахунок, що уточнює оцінку вартості матеріальних цінностей, показаних в активі.
Резерви створюються для того, щоб передбачити витрати, що виникають. Наприклад, передбачається, що протягом майбутнього звітного періоду будуть витрати, справжню величину яких можна буде виявити згодом (природне зменшення, сумнівні борги, телефонні розмови, гарантійні ремонти і т. д.), і ці витрати списуються вже не за рахунками витрат, а за раніше нарахованим резервом.
За всіма правилами бухгалтерського обліку, про що ми вже говорили, активи мають бути показані у балансі за собівартістю, інакше кажучи, за вартістю вкладеного капіталу. Щоправда, тенденції, пов'язані з переходом нашого обліку на міжнародні стандарти, такі, що допускають переоцінку активів, запроваджують поняття справедливої ціни. Ці та інші відступи від принципу постійно діючого підприємства дозволили бухгалтерам часом відмовлятися від собівартості як універсального методу оцінки активів. Ухвалення в нашій країні принципу обачності - ще один крок у цьому напрямі. Відповідно до цього принципу:
- якщо реалізаційна (поточна) вартість активів вища за його собівартість, то в балансі слід відобразити даний актив за собівартістю;
- якщо реалізаційна вартість активу нижча за його собівартість, то різниця, що виник збиток, у балансі слід показати даний актив за реалізаційною (поточною) вартістю.
По суті, принцип передбачає у разі уцінки матеріальних (до речі, та нематеріальних) цінностей, їх списання на збитки. Укладачі даного Плану рахунків хотіли зберегти у поточному обліку всі прийняті оцінки, а балансі показати ці цінності вже у інший оцінці (поточна вартість).
Тому перед складанням звітності бухгалтер повинен отримати від оперативних працівників опис матеріалів із зазначенням їхньої вартості та нової оцінки. На різницю робиться запис у головній книзі (це одна з процедур складання балансу):
Дебет 91.2 "Інші витрати"
Кредит 14 "Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей".
Таким чином, на рахунку 91.2 "Інші витрати" відображається потенційний (можливий) збиток від зниження оцінки, а на величину кредитового обороту за рахунком 14 "Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей" - зменшується оцінка активу.
Після цього залишок матеріалів, що відображається в балансі, визначатиметься таким чином: сальдо рахунка 10 "Матеріали" мінус сальдо рахунка 14 "Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей". Ця процедура виконується без складання проводки.
На початку періоду, наступного за звітним, у якому було зроблено запис на утворення резерву, зарезервована сума відновлюється раніше проведенням:
Дебет 14 "Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей"
Кредит 91.1 "Інші доходи"
Неясним залишається, який період укладач Плану рахунків мав на увазі. У Положенні щодо ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності мається на увазі рік. Проте немає протипоказань і освіти резервів під зниження вартості матеріальних цінностей протягом року, яке коригування робити після закінчення року.
Ми розглянули дію принципу обачності стосовно обліку матеріалів, але він має відношення до будь-якого виду оборотних коштів і звідси дана процедура повинна використовуватися стільки разів, скільки вартість активу потребує зменшення оцінки.
Рахунок 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей" у новому Плані рахунків (коментар)
|
У пункті 5 ПБО 5/01 наголошується, що матеріально-виробничі запаси приймаються до бухгалтерського обліку за фактичною собівартістю.
Фактичною собівартістю матеріально-виробничих запасів, придбаних за плату, визнається сума фактичних витрат організації на придбання, за винятком податку на додану вартість та інших податків, що відшкодовуються (крім випадків, передбачених законодавством).
У пункті 6 ПБО 5/01 перераховано склад витрат на придбання матеріально-виробничих запасів:
- суми, що сплачуються продавцю, а також за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням МПЗ;
- мита, витрати на заготівлі та доставці МПЗ до місця їх використання та ін.
Вищеперелічені витрати виникають, як правило, не одноразово. Тому з метою формування собівартості МПЗ необхідний калькуляційний рахунок, за дебетом якого фіксувалися всі витрати, пов'язані з придбанням МПЗ.
Якщо для формування собівартості необоротних активів (основних засобів, нематеріальних активів) застосовується рахунок 08 "Вкладення у необоротні активи", то для формування собівартості оборотних активів (матеріалів, товарів та ін) застосовується рахунок 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей". За дебетом рахунки 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей" збираються всі витрати, пов'язані з придбанням МПЗ, з кредитуванням відповідних рахунків (60, 71, 76 та ін.) залежно від того, звідки надійшли ті чи інші цінності, та від характеру витрат .
Наприклад, якщо продавець відвантажив покупцю цінності, і право власності на них перейшло до покупця, то останній повинен відобразити їх покупну вартість на дебеті рахунку 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей" та кредиті рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" (хоча цінності ще не надійшли складу покупця). Тому вказівка на те, що до дебету рахунку 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей" відноситься лише покупна вартість МПЗ, як про це сказано в абзаці 2 пояснень до цього рахунку в Інструкції щодо застосування плану рахунків, втрачає сенс.
Після того, як усі витрати, що належать до тієї чи іншої партії матеріальних цінностей, будуть відображені на дебеті рахунка 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей", тобто. буде сформована їхня собівартість, і ці цінності надійдуть на склад, рахунок 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей" кредитується в дебет рахунків з обліку МПЗ (07, 10, 41 та ін.).
Звідси сальдо рахунку 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей" показує суму витрат на придбання цінностей, які ще не надійшли на склад підприємства. У пункті 13 ПБУ 5/01 говориться: " організація торгівлі може витрати на заготівлі та доставці товарів до центральних складів (баз), вироблені досі передачі у продаж, включати до складу витрат звернення " . До вищевказаних витрат відносяться витрати на доставку МПЗ до місця їх використання (якщо вони не включені в ціну на запаси, встановлену договором), зі страхування, утримання заготівельно-складського апарату організації, витрати на оплату відсотків за кредитами постачальників (комерційний кредит) та по позикових коштів та ін.
Отже витрати на заготівлі та доставці товарів залежно від облікової політики можуть або включатися у собівартість товарів, тобто. зрештою на дебет рахунки 41 " Товари " , чи списуватися на витрати звернення ( на дебет рахунки 44 " Витрати продаж " ).
Функція рахунку 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей" як калькуляційного повною мірою не реалізується. Це зумовлено тією обставиною, що згідно з офіційними коментарями до цього рахунку "в дебет рахунка 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей" відноситься покупна вартість матеріально-виробничих запасів, за якими до організації надійшли розрахункові документи постачальників".
У момент фактичного надходження матеріалів має бути зроблено запис за дебетом рахунку 10 "Матеріали" та кредитом рахунку 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей". Але документи щодо витрат, пов'язаних із придбанням та заготівлею матеріалів, можуть надходити після фактичного оприбуткування матеріальних цінностей. Отже, на рахунок 10 "Матеріали" цінності не можуть бути оприбутковані за фактичними витратами на їх придбання та заготівлю.
Вище було сказано, що рахунок 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей" кредитується на фактичну собівартість МПЗ, що надійшли в організацію. Тож обліку цих запасів деякі організації використовують заздалегідь встановлені облікові ціни. У цьому випадку при оприбуткуванні матеріальних цінностей, що надійшли на склад, робиться запис по дебету рахунків обліку цих цінностей і кредиту рахунку 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей" на вартість за обліковими цінами. У результаті цьому рахунку з'являється сальдо, що показує різницю вартості придбаних МПЗ, обчислену у фактичної собівартості заготівлі та облікових цінах. Це сальдо може бути:
А) дебетовим - якщо фактична собівартість вища за облікову;
Б) кредитовим - якщо фактична собівартість нижча за облікову. Ця різниця списується на рахунок 16 "Відхилення вартості матеріальних цінностей" наступними проводками:
Дебет 16 Кредит 15 - у сумі перевищення фактичної собівартості МПЗ над вартістю за обліковими цінами; Дебет 15 Кредит 16 - у сумі перевищення вартості МПЗ за обліковими цінами з їхньої фактичної собівартістю.
Офіційних роз'яснень з питань відображення на рахунках бухгалтерського обліку операцій з оприбуткування матеріальних цінностей у разі, якщо документи не надійшли при фактичному надходженні матеріалів, немає.
Залишається відкритим питання, чи треба відображати за рахунком 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей" матеріали, які фактично надійшли на склад підприємства?
Якщо не треба, то потрібно встановити, з яким рахунком кореспондуватиме рахунок 10 "Матеріали" при відображенні в бухгалтерському обліку фактичного надходження матеріалів на підприємство? Безумовно, ці проводки мають значення лише для невідфактурованих на кінець звітного періоду поставок. Іншими словами, якщо, "залишок за рахунком 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей" на кінець місяця показує наявність матеріально-виробничих запасів у дорозі". матеріалів, за якими надійшли документи чи інформація про перехід права власності на ці товари, то на якому рахунку мають відображатися матеріали фактично оприбутковані, але за якими ще не надійшли документи?
Підприємство має право самостійно визначити порядок обліку таких матеріалів. Рішень може бути як мінімум два:
Варіант 1
Для матеріалів фактично оприбуткованих на склади підприємства, але за якими не надійшли розрахункові документи, відкривається спеціальний субрахунок рахунку 10 "Матеріали - "Невідфактуровані поставки".
Операції оприбуткування даних матеріалів можуть відбиватися на рахунках обліку так:
Дебет 10 "Матеріали" субрахунок "Невідфактуровані постачання"
Кредит 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"
У наступному звітному періоді мають бути зроблені: сторнувальний запис оприбуткування матеріалів у попередньому звітному періоді та запис прийняття до обліку документів та матеріалів у звичайному порядку.
Варіант 2
Матеріали, фактично оприбутковані на склади підприємства, але за якими не надійшли розрахункові документи, відображаються на рахунку 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей" у кореспонденції з рахунком 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" у тій оцінці, за якою вони списуються до дебету рахунку 10 "Матеріали".
Однак для обліку даних матеріалів на рахунку 10 "Матеріали" має бути передбачено субрахунок "Невідфактуровані поставки".
У звітному періоді по мірі надходження документів повинні бути зроблені або додатковий запис по дебету рахунку 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей" та кредиту рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками", якщо фактичні ціни постачальника вищі за облікові, або сторнувальна, якщо ціни постачальника менші облікових.
Відповідно до п. 26 наказу Мінфіну Росії від 09.06.2001 № 44н "матеріально - виробничі запаси, що належать організації, але що знаходяться в дорозі, або передані покупцю під заставу, враховуються в бухгалтерському обліку в оцінці, передбаченій у договорі, з подальшим уточненням фактичної собівартості.
Тому, якщо невідомі ціни придбання матеріалів на момент фактичного оприбуткування матеріалів, в подальшому облікові ціни можуть бути відкориговані.
При складанні бухгалтерського балансу сальдо рахунку 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей" приєднується до вартості залишків МПЗ, відображених за відповідними статтями групи статей "Запаси" ("Сировина, матеріали та інші аналогічні цінності", "Готова продукція та товари для перепродажу" та ін.) .).
Рахунок 16 "Відхилення вартості матеріальних цінностей" у новому Плані рахунків (коментар)
|
Згідно з прийнятим порядком рахунок 16 "Відхилення матеріальних цінностей" можна вважати додатковим до рахунків 10 "Матеріали" та 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей".
Справа в тому, що частина відхилень, що виникають при придбанні цінностей, відноситься до списаних у виробництво цінностей, а частина відноситься до цінностей, що залишилися в запасі.
приклад
Вартість оприбуткованих на склад матеріалів, що надійшли від постачальника, складає:
- за обліковими цінами – 492 000 руб.
- за фактичною собівартістю – 500 000 руб.
Відхилення вартості матеріалів складе 8 000 руб. (500 000 – 492 000).
Дебет 15 Кредит 60 – 500 000 руб. - акцептовано рахунок постачальника на матеріали; Дебет 10 Кредит 15 – 492 000 руб. - оприбутковано складу матеріалів за обліковими цінами; Дебет 16 Кредит 15 – 8 000 руб. - списано відхилення між фактичною собівартістю матеріалів та вартістю їх за обліковими цінами;
Припустимо, що з 492 000 руб., Отриманих підприємством протягом звітного періоду - 60% було списано у виробництво, а 40% залишилося на складі.
Це означає, що 8000 руб., накопичені на рахунку 16 "Відхилення вартості матеріальних цінностей", повинні бути розподілені наступним чином:
На виробництво списано матеріалів 295200 руб.
- складі залишилося матеріалів 196 800 крб.;
- однак ці величини обчислені за обліковими цінами, у той час як відхилення їх від фактичної собівартості становлять 8000 руб.
Отже, якщо звернутися до нашого прикладу, то виявиться, що у виробництво необхідно було списати не 295 200 руб., а велику суму.
Все сказане призводить до того, що записи у цьому прикладі виглядатимуть так:
До вже відомих вищезгаданих проводок додаються нові:
Дебет 20 Кредит 10 – 295 200 руб. - списані матеріали в основне виробництво (60% від усього обсягу, що надійшов); Дебет 20 Кредит 16 – 4800 руб. - списано цінові відхилення, що стосуються матеріалів, відпущених протягом звітного періоду в основне виробництво (60% всіх накопичених за звітний період відхилень).
Таким чином:
- на рахунку 20 "Основне виробництво" дебетовий оборот становив протягом звітного періоду 295 200 руб., але тепер стає зрозумілою його дійсна величина - 300 000 руб., Вона показує фактичну собівартість матеріалів, відпущених за звітний період у виробництво.
Ми розібрали випадок, коли облікові ціни виявилися нижчими за фактичні. Якщо зустрічається зворотний випадок, то наш приклад набуде наступного вигляду:
Дебет 15 Кредит 60 – 500 000 руб. - акцептовано рахунок постачальника на матеріали; Дебет 10 Кредит 15 – 492 000 руб. - оприбутковано складу матеріалів за обліковими цінами; Дебет 16 Кредит 15 – 8 000 руб. - списано відхилення між фактичною собівартістю матеріалів та вартістю їх за обліковими цінами; Дебет 15 Кредит 16 – 8000 руб. - якщо облікові ціни виявляються вищими за фактичні, то в організації виникає як би прибуток; Дебет 10 Кредит 20 – 4 800 руб. - списано цінові відхилення, що відносяться до матеріалів, відпущених у виробництво (60% усіх відхилень); Дебет 16 Кредит 20 – 4 800 руб.
Недоліком цього запису є спотворення дебетового обороту за рахунком 20 " Основне виробництво " , він дорівнюватиме 300 000 крб. замість правильної суми 295200 руб. Тому кращою є застосування "строкатої" проводки (за дебетом рахунку 20 "Основне виробництво" способом "червоне сторно" і дебетом рахунку 16 "Відхилення вартості матеріальних цінностей" звичайним записом).
В обох прикладах на кінець місяця у рахунку 16 "Відхилення вартості матеріальних цінностей" залишилося сальдо 3 200 руб. (У прикладі 1 - дебетове, а в прикладі 2 - кредитове). При складанні балансу сума 3200 руб. (без проводки) буде додано до сальдо рахунка 10 "Матеріали", а в другому випадку - віднято від цього сальдо.
Ми розібрали випадки розподілу відхилень пропорційно - між матеріалами, що залишилися і списаними в основне виробництво. Проте, з тексту Інструкції, доданої до Плану рахунків, усунули положення про те, що списання відхилень здійснюється "пропорційно вартості за обліковими цінами витрачених у виробництво матеріалів".
Це зумовлено тим, що пунктом 25 Методичних рекомендацій про порядок формування показників бухгалтерської звітності організації, затверджених наказом Мінфіну Росії від 28.06.2000 № 60н, організаціям надано право при прийнятті облікової політики самим встановлювати порядок списання відхилень, що виявляються. А це означає, що головний бухгалтер, обираючи порядок розподілу витрат, сконцентрованих на рахунку 16 "Відхилення вартості матеріальних цінностей", сам вирішує, як краще закрити цей рахунок, але ми не знаємо варіанта, краще викладеного нами.
Інструкцією щодо застосування плану рахунків рекомендується аналітичний облік за рахунком 16 "Відхилення вартості матеріальних цінностей" вести по групам МПЗ з приблизно однаковим рівнем цих відхилень. Однак при цьому втрачається зв'язок між сумою відхилень та вартістю конкретних матеріалів, якими ці відхилення утворилися. Тому в основу аналітичного обліку за рахунком 16 "Відхилення вартості матеріальних цінностей" повинен бути покладений не рівень відхилень, а групи матеріально-виробничих запасів, однорідні за своїм призначенням та використанням.
Інструкцією щодо застосування плану рахунків розширено функції рахунку 16 "Відхилення вартості матеріальних цінностей": на ньому можна враховувати також і сумові різниці, що утворюються у разі, якщо за договором сторони висловлюють свої зобов'язання в іноземній валюті або в умовних грошових одиницях, які підлягають погашенню в рублях.
Проте згідно з п. 6 наказу Мінфіну Росії від 09.06.2001 № 44н "фактичні витрати на придбання матеріально - виробничих запасів визначаються (зменшуються або збільшуються) з урахуванням сумових різниць, що виникають до прийняття матеріально - виробничих запасів до бухгалтерського обліку у випадках, коли оплата здійснюється у рублях у сумі, еквівалентній сумі в іноземній валюті (умовних грошових одиницях)". Під матеріально-виробничими запасами розуміються матеріали, товари, готова продукція.
приклад
Договором купівлі-продажу визначено вартість товарів 600 у.о. (У т.ч. ПДВ - 100 у.о.). Оплата товарів здійснюється у рублях за курсом Центрального банку РФ на день платежу. Курс ЦБ РФ:
- на день оприбуткування товарів – 25 руб.;
- на день оплати – 26 руб.
Покупець до оплати продав половину вищезгаданих товарів за 10 500 руб., У т.ч. ПДВ – 1 750 руб.
Виручка з оподаткування вважається по відвантаженню.
У бухгалтерському обліку будуть зроблені такі проводки:
Дебет 41 Кредит 60 – 12 500 руб. (500 у.о. * 25) - відображається в обліку надходження товарів; Дебет 41 Кредит 19 - 2 500 (100 у.о. * 25) - відображається в обліку ПДВ за товарами, що надійшли; Дебет 62 Кредит 90.1 "Виручка" - 10500 руб. - відбивається в обліку відвантаження товарів покупцю; Дебет 90.2 "Собівартість продажів" Кредит 41 - 6250 руб. (12500 руб. / 2) - списуються продані товари; Дебет 90.3 "ПДВ" Кредит 68 - 1750 руб. - нараховується бюджету ПДВ на продані товари; Дебет 60 Кредит 51 - 15600 (600 у.о. * 26) - перераховані гроші постачальнику за товари;
Дебет 16 Кредит 60 – 500 руб. - відображається в обліку сумова різниця; Дебет 19 Кредит 60 - 100 руб. - відображається в обліку ПДВ за сумовою різницею; Дебет 68 Кредит 19 - 2 600 руб (2 500 + 100) - пред'явлено до відрахування ПДВ з витрачених та оплачених товарів.
Сумова різниця, відображена на рахунку 16 "Відхилення вартості матеріальних цінностей" у сумі 500 руб., Порівну ділиться між залишком товарів на складі і проданими товарами (оскільки половина закуплених товарів продана):
Дебет 41 Кредит 90.2 "Собівартість продажів" - 250 руб. - Списується сумова різниця; Дебет 41 Кредит 16 – 250 руб. - Списується сумова різниця.
У принципі для відображення в обліку сумових різниць можна і не користуватися рахунком 16 "Відхилення вартості матеріальних цінностей", а відразу списувати на відповідні рахунки (41 "Товари", 90 "Продажі" та ін.).
приклад
Договором купівлі-продажу визначено вартість обладнання, що підлягає монтажу, 600 у.о. (У т.ч. ПДВ - 100 у.о.). Обладнання оплачується в рублях за курсом за Центральний банк РФ на день платежу.
Курс ЦБ РФ:
- на день оприбуткування обладнання на рахунок 07 "Обладнання для встановлення" - 25 руб.,
- на день оплати – 26 руб.
Покупець до оплати використав половину цього устаткування його установки.
У бухгалтерському обліку будуть зроблені такі проводки:
Дебет 07 Кредит 60 – 12 500 руб. (500 у.о. * 25) - відображається в обліку надходження обладнання; Дебет 19 Кредит 60 – 2 500 руб. (100 у.о. * 25) - відображається в обліку ПДВ з обладнання, що надійшло; Дебет 08 Кредит 07 – 6 250 руб. - Відображається в обліку передача обладнання в монтаж; Дебет 01 Кредит 08 – 6 250 руб. - вводиться в експлуатацію встановлене обладнання; Дебет 60 Кредит 51 – 15 600 руб. (600 у.о. * 26) – перераховані гроші постачальнику за товари.
Після цієї операції на дебеті рахунки 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" утворюється сумова різниця 600 руб. внаслідок того, що вартість товарів 600 у.о. при оприбуткуванні визначалася за одним курсом (25 руб.), а при оплаті - за іншим курсом (26 руб.). Ця сумова різниця включає у т.ч. та ПДВ (100 руб.). Для обліку цієї сумової різниці можна використовувати рахунок 16 "Відхилення вартості матеріальних цінностей".
Дебет 16 Кредит 60 – 500 руб. - відображається в обліку сумова різниця; Дебет 19 Кредит 60 - 100 руб. - відображається в обліку ПДВ за сумовою різницею; Дебет 68 Кредит 19 – 2 550 руб. - пред'явлено до відрахування ПДВ з витрачених та оплачених товарів. Дебет 91.2 "Інші витрати" Кредит 19 - 50 руб. * - Пред'явлено до відрахування ПДВ з витрачених та оплачених товарів.
* Примітка: 50 рублів ПДВ може бути пред'явлена бюджету, оскільки сумова різниця 250 рублів з устаткування, встановленому на момент її визначення, може бути віднесено з цього приводу 01 " Основні кошти " , а відбивається по дебету рахунки 91/2 " Інші доходи і витрати " субрахунок "Інші витрати".
Сумова різниця, відображена на рахунку 16 "Відхилення вартості матеріальних цінностей" у сумі 500 руб., Порівну ділиться між залишком обладнання до монтажу, що враховується на рахунку 07 "Обладнання до встановлення" і вже встановленим.
Дебет 07 Кредит 16 – 250 руб. - Списується сумова різниця; Дебет 91.2 "Інші витрати" Кредит 16 – 250 руб. - Списується сумова різниця.
У разі утворилася позитивна сумова різниця. Якби курс рубля на день оплати товарів виявився вищим, ніж на день оприбуткування, то сумова різниця була б негативною.
У принципі для відображення в обліку сумових різниць можна і не користуватися рахунком 16 "Відхилення вартості матеріальних цінностей", а відразу списувати на відповідні рахунки (07 "Обладнання до установки", 91/2 "Інші витрати" та ін.).
Відповідно до п. 25 Методичних рекомендацій щодо порядку формування показників бухгалтерської звітності організації на рахунку 16 "Відхилення вартості матеріальних цінностей" можуть відображатися відхилення, пов'язані з наданням організації згідно договору знижок (накидок).
приклад
Згідно з договором вартість товарів, що закуповуються у постачальників, дорівнює 6000 руб., У т.ч. ПДВ – 1 000 руб. Якщо покупець сплатить придбаний товар протягом 20 днів після отримання, то йому буде надано знижку у розмірі 2%. Покупець сплатив за товари через 15 днів після отримання.
У бухгалтерському обліку будуть зроблені такі проводки:
Дебет 41 Кредит 60 – 5 000 руб. -оприбутковані отримані товари; Дебет 41 Кредит 19 – 1 000 руб. - ПДВ з оприбуткованих товарів; Дебет 60 Кредит 51 – 5880 руб. (6000 - (6000*2/100)) - перераховано гроші постачальнику за товари;
Після цього на кредит рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" утворюється сальдо 120 руб., Що представляє собою знижку, надану постачальником (в т.ч. ПДВ - 20 руб.).
Дебет 60 Кредит 16 – 120 руб. - списання суми знижки з рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"; Дебет 41 Кредит 16 – 100 руб. - Розподіл знижки на відповідні рахунки; Дебет 19 Кредит 16 – 20 руб. - Розподіл знижки на відповідні рахунки;
Таким чином, на суму знижки коригується (зменшується) собівартість товарів та ПДВ на ці товари.
Дебет 68 Кредит 19 – 980 (1000 -20) руб. - пред'являється до відрахування сума ПДВ на оприбутковані та оплачені товари;
У разі операції 1 товари були оприбутковані в оцінці - брутто, тобто. без урахування знижки. Можна застосувати оцінку – нетто, тобто. за вирахуванням знижки. У цьому випадку за інших рівних умов необхідності використання рахунку 16 "Відхилення вартості матеріальних цінностей" не буде. Якщо при цьому товари не будуть оплачені протягом 20 днів, сума неотриманої знижки може відображатися на рахунку 16 "Відхилення вартості матеріальних цінностей". Проте в основному можна обійтися без рахунку 16 "Відхилення вартості матеріальних цінностей", списуючи відхилення прямо з рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками":
Дебет 41 Кредит 60 – 100 руб. - Розподіл знижки на відповідні рахунки; Дебет 19 Кредит 60 – 20 руб. - Розподіл знижки на відповідні рахунки.
Підсумовуючи розбір, постараємося вивести загальне правило списання відхилень вартості матеріальних цінностей: відхилення вартості матеріальних цінностей списуються ті рахунки, куди були списані матеріальні цінності.
Отже, якщо матеріали були списані на рахунок 08 "Вкладення у необоротні активи", 28 "Шлюб у виробництві", 29 "Обслуговуючі виробництва та господарства", 58 "Фінансові вкладення", 79 "Внутрішньогосподарські розрахунки", 94 "Нестачі та втрати від псування цінностей", 99"Прибутки та збитки", сума відхилень, що припадає на дані матеріали, підлягає списанню на ці ж рахунки.
Рахунок 19 "Податок на додану вартість за придбаними цінностями" у новому Плані рахунків (коментар)
|
Це дуже своєрідний рахунок. Його можна трактувати як додатковий рахунок, що регулює, що дозволяє довести вартість матеріалів (дебетове сальдо рахунку 10 "Матеріали") до собівартості, але можна трактувати і як своєрідну дебіторську заборгованість. Справді, у разі передачі матеріалів у виробництво, бюджет відшкодовує вартість податку, яка була сплачена постачальнику.
При продажі товарів (робіт, послуг), крім їх вартості, покупець повинен сплатити продавцю ПДВ за встановленою ставкою (10 або 20 відсотків). На суму продавець повинен виставити покупцю рахунок-фактуру пізніше п'яти днів, рахуючи від часу відвантаження товару (виконання робіт, надання послуг) (ст. 168 НК РФ).
У розрахункових документах та рахунках-фактурах продавця ПДВ має виділятися окремим рядком.
Якщо операції з продажу якихось товарів (робіт, послуг) не підлягають оподаткуванню або продавець звільняється від сплати ПДВ, розрахункові документи оформлюються та рахунки-фактури виставляються без виділення сум ПДВ. При цьому на зазначених документах робиться відповідний напис або ставиться штамп "Без податку (ПДВ)".
При продажу товарів (робіт, послуг) за готівку населенню вимоги щодо оформлення розрахункових документів та виставлення рахунків-фактур вважаються виконаними, якщо продавець видав покупцеві касовий чек або інший документ встановленої форми.
Рахунок-фактура є документом, що є підставою для прийняття пред'явлених сум податку до відрахування або відшкодування.
У п. 5 ст. 169 НК РФ перераховано обов'язкові реквізити рахунків-фактур.
Рахунок-фактура підписується керівником та головним бухгалтером чи іншими посадовими особами, уповноваженими цього наказом керівника організації, засвідчується печаткою організації.
Продавець повинен вести журнал обліку виставлених рахунків-фактур та книгу продажу.
Покупець повинен вести журнал обліку отриманих рахунків-фактур та книгу покупок.
Порядок ведення названих журналів та книг встановлюється Урядом РФ.
Покупець після прийняття на облік придбаних товарів (робіт, послуг) фіксує суму ПДВ, що належить до них, на дебет рахунка 19 "ПДВ за придбаними цінностями" у кореспонденції з рахунками обліку розрахунків на підставі рахунку-фактури.
На дебет рахунки 19 "ПДВ з придбаних цінностей" записуються також суми ПДВ, сплачені за витратами на відрядження. При цьому сума податку обчислюється за розрахунковою податковою ставкою 16,67% від суми зазначених витрат (без урахування податку з продажу).
На суму ПДВ, записану на дебет рахунка 19 "ПДВ з придбаних цінностей", покупець на підставі рахунків-фактур, виставлених продавцями, та документів, що підтверджують сплату продавцям сум податку, за умови використання придбаних товарів (робіт, послуг) на виробничі цілі має право зменшити суму податку, належного від нього до бюджету, під час продажу своїх товарів (робіт, послуг). При цьому робиться запис:
Дебет 68 Кредит 19
Суми податку, пред'явлені покупцю при придбанні ним товарів (робіт, послуг), включаються до його витрат у разі використання товарів (робіт, послуг) за:
А) виробництві та/або реалізації товарів (робіт, послуг), операції з продажу яких не підлягають оподаткуванню (звільнені від оподаткування) відповідно до пунктів 1-3 статті 149 НК РФ;
Б) виробництві та/або передачі товарів (робіт, послуг), операції з передачі (виконання, надання) яких для власних потреб визнаються об'єктом оподаткування відповідно до глави 21 НК РФ, але не підлягають оподаткуванню (звільняються від оподаткування) відповідно до пунктів 2 та 3 статті 149 НК РФ.
в) реалізації товарів (виконанні робіт, надання послуг), місцем продажу яких не визнається територія РФ.
У разі на суми ПДВ, пред'явлені покупцю, робиться запис:
Дебет 20 (23, 25, 26, 44 та ін.) Кредит 19
Сформулюємо загальні правила відображення фактів господарського життя на рахунку 19 "ПДВ з придбаних цінностей":
- по дебету рахунки записуються суми податку додану вартість, підлягають оплаті постачальникам і підрядникам за отримані матеріальні цінності, прийняті роботи та;
- сальдо рахунку не повинно включати суми податку на додану вартість, сплачені постачальникам, підрядникам;
- сплачені суми податку додану вартість пред'являються бюджету порядку, встановленому Податковим Кодексом;
- суми податку додану вартість сплачені постачальникам і підрядникам, але з пред'являються бюджету відповідно до норм Податкового Кодексу РФ, підлягають відображенню на рахунках обліку тих матеріальних цінностей, витрат чи інших витрат.
Закінчуючи цей огляд, ми хочемо попередити читачів, що на думку деяких фахівців з дебету рахунку 19 "ПДВ з придбаних цінностей" необхідно відображати нарахований до бюджету податок на додану вартість за прийнятими до бухгалтерського обліку основними засобами, закінченими капітальним будівництвом, виконаним господарським способом. Однак така пропозиція видається необґрунтованою. У цьому рахунку відбиваються суми податку додану вартість, підлягають оплаті постачальникам і підрядникам, тобто. юридичним особам.
У тому випадку, коли у підприємства виникають зобов'язання перед бюджетом з податку на додану вартість, необхідно врахувати обставини, у зв'язку з якими ці зобов'язання виникли. За виконання будівельних робіт господарським способом виникає об'єкт оподаткування. За відсутності можливості подати цей податок бюджету, суми нарахованого ПДВ мали б збільшувати первісну вартість основного кошту. Однак, відповідно до податкового законодавства, підприємства пред'являють бюджету нарахований ПДВ. Отже, зазначені суми податку є деякою величиною зобов'язань бюджету перед платником податків, які під час виконання певних вимог платник податків пред'явить бюджету. Отже, ці суми слід відобразити на рахунках розрахунків, зокрема на рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами".
Аналітичний облік за рахунком 19 "ПДВ з придбаних цінностей" має бути побудований таким чином, щоб з мінімальними витратами часу складати податкову декларацію з податку на додану вартість. У тому числі має бути організований роздільний облік податку на додану вартість за матеріальними цінностями, роботами, послугами, що використовуються під час виробництва продукції, що реалізується на експорт.
У рамках статті у стислому вигляді подано необхідний мінімум нормативних та методичних вимог щодо організації грамотного бухгалтерського обліку на рахунку 10, на ділянці «Матеріали». Ці теоретичні основи за рахунком 10 «Матеріали» повинен обов'язково знати працівник, щоб виконувати свої трудові функції за профстандартом «Бухгалтер з обліку матеріалів».
Стаття розглядає:
- Основні особливості роботи бухгалтера з рахунком 10;
- Ключові моменти роботи з рахунком 10, рахунком 15, рахунком 16;
- Практичні рекомендації щодо роботи з субрахунками рахунку 10;
- правила визнання матеріалів як частини МПЗ;
- Що має вказати бухгалтер у своїй обліковій політиці роботи з рахунком 10;
- Останні зміни у законодавстві для малих підприємств щодо спрощення відображення операцій, пов'язаних із придбанням матеріалів (у зв'язку з оновленою редакцією ПБО 5/01 та ПБО 6/01, що діють з 20.06.2016р.);
- Відпрацювання на практичних прикладах нового нормативно дозволеного підходу до прийняття на облік матеріалів лише за ціною постачальника для підприємств;
- Внесення змін до облікової політики після 20.06.2016р. малими підприємствами, які вирішили спростити бухгалтерський облік щодо прийняття на облік матеріалів.
Переваги статті:
- У рамках статті надано все необхідне для грамотної та усвідомленої роботи з профстандарту «Бухгалтер з обліку матеріалів»;
- Стаття буде корисна для бухгалтерів-початківців;
- Допомагає зрозуміти формулювання елементів Облікової політики, закладені у бухгалтерських програмах 1С щодо роботи з рахунком 10;
- Доступна мова викладу.
Коли по накладній в організацію надходить та чи інша річ бухгалтер-початківець перебуває в замішанні і не може зрозуміти, яким чином прийняти до обліку набуті цінності. Матеріали? Основні засоби? Товари? На який рахунок чи субрахунок оприбуткувати?
Ця стаття покликана дати можливість краще зрозуміти особливості обліку на рахунку 10 «Матеріали». Зрозуміло, ніхто не скасовував законодавчих та нормативних документів. Проте нормативну мову в повному обсязі можуть інтерпретувати у правильному руслі.
Отже, поговоримо про рахунок 10 «Матеріали», розглянемо ключові моменти, необхідні для розуміння обліку на цьому рахунку, та практичній стороні методології обліку.
Щоб щось відобразити на рахунку 10 «Матеріали», необхідно переконатися, що це «щось» має право бути прийнятим з цього приводу.
Оскільки у бухгалтерському законодавстві окремого визначення такої категорії як «Матеріали» немає, необхідно спочатку прояснити суть термінів – Матеріали, МПЗ, ТМЦ.
Сама назва вказує на сутність цієї категорії об'єкта обліку. Чим би організація не займалася: бізнесом чи некомерційною діяльністю — для забезпечення цієї діяльності їй знадобляться:
- Майно, що утворює матеріальну основу кінцевого продукту організації (основні матеріали);
- Майно, що сприяє самому процесу праці (допоміжні матеріали);
- З іншого боку, необхідний певний комплекс речей у тому, щоб організувати сам робочий процес, тобто реалізації управлінської функції.
А для того щоб забезпечити безперервність різних стадій і процесів роботи, цими речами треба запастись: створити запаси у необхідній розумній кількості та забезпечити їх збереження у місцях зберігання. Тому такого роду майно приймається до бухгалтерського обліку як матеріально-виробничі запаси (МПЗ).
У процесі операційного циклу матеріали витрачаються, втрачаючи свою первісну матеріальну форму, і вартість використаних матеріалів цілком включається у вартість кінцевого продукту. Таким чином, ці матеріали перейшли вже до складу продукції та їх життєвий цикл як матеріалів в організації закінчився. І тепер можемо говорити про них, лише розмірковуючи про вартість витрат у вигляді матеріалів в одній одиниці продукції, в 1 годині проведених ремонтних робіт, в 1% будь-яких наданих послуг. Початкова матеріальна форма зникла й у зміненому стані, фрагментарно, матеріали є вже тепер у кінцевому продукті компанії.
Зважаючи на все вище сказане, ми не припустимося такої помилки і не відноситимемо придбану електроенергію на рахунок 10 «Матеріали». Так, вона має одиницю виміру «кВт», використовується у виробничій діяльності, але вона не має матеріальної форми, її не можна помістити на склад і зберігати, не можна передати з одного підрозділу до іншого.
І ще один момент. Усі майно, що належить організації на праві власності, віднесене до категорії матеріалів, входить до складу ТМЦ (товарно-матеріальних цінностей). Слово цінність вказує на те, що матеріали можуть бути продані власними силами і використані для виробництва, кінцевий продукт якого, будучи проданим, принесе прибуток, тобто є елементом господарського багатства.
Резюме
Бухгалтер прийме до бухгалтерського обліку такі активи як матеріали як МПЗ та віднесе їх на рахунок 10 «Матеріали», якщо вони, маючи самостійну цінність, а не у складі будь-якої речі:
- Використовуватимуться як матеріали, необхідні виробництва, виконання робіт, надання послуг, змінюючи форму, склад, стан;
- Використовуватимуться, як правило, відповідно до встановлених норм або норм ділового обороту;
- Повністю зникають і свою вартість повністю переносять на випущену продукцію, роботу чи послугу;
- Або, виявившись незатребуваними, будуть продані, хоча матеріальні цінності, що спочатку надійшли, не були призначені для продажу.
Основні законодавчі та нормативні акти, що регулюють категорію «Матеріали»
Правила визнання матеріалів як частини МПЗ та їх облік регулюються:
- Нормами Федерального закону від 06.12.2011р. № 402-ФЗ «Про бухгалтерський облік» в останній редакції;
- ПБО 5/01 «Облік матеріально-виробничих запасів» (ред. від 16.05.2016р.);
- Методичними вказівками з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів;
- ПБУ 1/2008 за назвою «Облікова політика організації».
Це мінімум, який вимагається від бухгалтера, який є кандидатом на ділянку ТМЦ будь-якої організації.
Визначившись, що речі, що надійшли, належать до категорії «Матеріали» у складі МПЗ, маємо право відобразити їх на рахунку 10 «Матеріали».
Тепер стоїть нове завдання — правильно організувати облік відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкції щодо застосування Плану рахунків (затвердженого наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 р. №94н, із змінами від 08.11.2010 р. №142н).
Загальне уявлення про рахунок 10 «Матеріали»
Рахунок 10 бухгалтерського обліку - це синтетичний рахунок «Матеріали», призначений для узагальнення інформації про наявність та рух усієї сукупності матеріалів, тобто всіх матеріалів загалом. Сума на рахунку вказується в грошах.
Цей рахунок належить до категорії активних, а отже вхідне сальдо перебуватиме у дебеті рахунку, всі надходження на облік проходитимуть за дебетом рахунку, а витрати та зняття з обліку проходитимуть за кредитом. Кінцеве сальдо перебуватиме у дебеті рахунку 10. Негативна сума на Дп 10 свідчить про помилку.
Схематично у розрізі господарських подій це можна зобразити так:
Для відображення всього різноманіття матеріалів, з якими доводиться працювати бухгалтеру, до рахунку має бути відкритою аналітикою, тобто докладною характеристикою. У програмних продуктах 1С аналітичний облік відбувається через назви субконто.
Складові аналітичного обліку
Номенклатура
Облік ведеться за кожним найменуванням. Якщо надходять матеріали, найменування яких вказуються в одній одиниці виміру, припустимо, в рулонах, а для використання на місці потрібна певна кількість метрів, то буде проведено перерахунок одних одиниць виміру в інші. У бухгалтерських програмах 1С це можна зробити через механізм розукомплектації.
Партії
Облік по партіям означає, що ведеться облік за кожним документом надходження, із зазначенням дати та номера документа.
Склади
Облік по складах означає відображення інформації щодо місць зберігання нормативно, матеріали повинні надходити на склад під матеріальну відповідальність працівника. Навіть якщо немає складу як такого, але матеріали в якесь місце таки надходять. Необхідно в Обліковій політиці зафіксувати місце зберігання, надавши йому назву, припустимо: «Офіс».
Підрозділи
Ця аналітика розкриває інформацію про місця виникнення витрат. Допустимо, якщо надійшли канцелярські товари для офісу, зазначається місце використання матеріалів – «АУП» тощо. Цей аналітичний облік є обов'язковим при використанні програмних продуктів 1С.
Дуже важливо!Без зазначення підрозділу (тобто де власне використовуватимуть придбане) бухгалтерська програма 1С не здійснить процедуру закриття місяця.
Важливо!Повинна обов'язково зберігатись рівність даних аналітичного обліку оборотам та залишкам синтетичного обліку за станом на останній календарний день кожного місяця.
Субрахунки до 10 рахунку, класифікація матеріалів за субрахунками та практика роботи з ними
До рахунку 10 відкриваються субрахунки. У плані рахунків вони позначаються через точку. Приставка "суб" означає підлеглий. Саме тому всі субрахунки виступають як складові рахунки 10.
Познайомимося із субрахунками до 10 рахунку. Назви субрахунків та їх кількість у типовому плані зумовлені. В Інструкції до плану рахунків наводиться перелік видів матеріалів, що відображаються на кожному субрахунку.
Відразу зазначимо, що перелік видів матеріалів, рекомендований Інструкцією до плану рахунків — не жорсткий. Критерії віднесення придбаних матеріалів на той чи інший субрахунок є досить умовними. Нумерація субрахунків синтетичного рахунки 10 Матеріали у типовому плані побудована принаймні значимості у виробничому циклі підприємства. Тому слід розуміти основний господарський процес, що протікає у компанії, в результаті якого виготовляється кінцевий продукт, а потім продається.
Кожна організація самостійно має визначити, якому субрахунку враховувати придбані матеріали, проаналізувавши свій виробничий цикл.
Як проаналізувати? Наприклад, куди віднести канцтовари?
Немає чітких орієнтирів. Зі звичаїв ділового обороту матеріали враховують на субрахунку 10.09. Для аналізу необхідно відштовхуватися від статутної діяльності підприємства. Навіщо створено підприємство, у яких вимірюється конкретний кінцевий продукт, яку роль цьому грають канцтовари:
- У сфері консультаційних послуг канцтовари — дуже важлива частина виробничого процесу. Приймаємо рішення про відображення надходження канцтоварів на субрахунок 10.01
- У сфері освіти – так само.
Припустимо, ви — бухгалтер у комерційному дитячому садку. Куди віднести простирадла? Дитячий сон є частиною виховного процесу. Ви приймаєте рішення – відобразити на субрахунку 10.01.
Прийняте рішення закріплюється в Обліковій політиці через робочий план рахунків, де конкретно перераховуються субрахунки, що використовуються, і розписується, що переважно буде туди включено.
Субрахунок 10.01 «Сировина та матеріали»
Тут враховується наявність та рух:
а) Майна, що становить основу кінцевого продукту, що виготовляється(Продукції, робіт, послуг). Вони є необхідними складовими одиниці виробленої продукції, одиниці наданих робіт чи послуг.
Так відображатиме будівельні матеріали підприємство, яке веде підрядну будівельну діяльність. Але якщо компанія сама зрідка щось будує, то ці будівельні матеріали прийматимуться на облік на інший субрахунок — 10.08.
Підприємство, що надає консультаційні послуги (бухгалтерські, юридичні, маркетингові тощо), має право показати на цьому рахунку офісний папір, оскільки внаслідок впливу інтелектуальної праці цей папір втратив свою первісну форму. Знання фахівців перетворилися на цінну інформацію, відображену на папері. Однак багато бухгалтерів такі матеріали відображають на рахунку 10.06.
Як правило, основні матеріали витрачаються прямо пропорційно кількості кінцевого продукту, що випускається. Розуміючи це, закріплюєте в обліковій політиці, що здебільшого відбивається на цьому субрахунку у складі основних матеріалів.
б) Сировина.
Сировиною прийнято називати продукцію сільського господарства та добувної промисловості.
в) Допоміжних матеріалів,які також беруть участь переважно виробничому процесі, граючи підсобну роль. Вони впливають основні матеріали надання продукту певних властивостей.
Припустимо, підприємство випускає ялинкові прикраси, тоді барвники та хімікати будуть допоміжними матеріалами. Витрата допоміжних матеріалів може бути не пов'язана з кількістю кінцевого продукту безпосередньо.
Розуміючи сказане вище, можна легко визначитися з видами матеріалів, які необхідно відображати на субрахунках. Рішення закріплюється в Обліковій політиці та у робочому Плані рахунків. Не сприймайте робочий План рахунків як формальність, прив'яжіть його до виробничого процесу в компанії.
Субрахунок 10.02 «Покупні напівфабрикати та комплектуючі вироби, конструкції, деталі»
Субрахунок 10.03 «Паливо»
Паливо умовно поділяється на:
- Технологічне - для технологічного виробничого процесу;
- Двигун — паливо для двигунів, так звані пально-мастильні матеріали або ПММ;
- Господарське – для опалення.
Отримайте 267 відеоуроків з 1С безкоштовно:
Якщо є службовий транспорт або різні агрегати (бензокосарки, бензогенератори), то знадобляться ПММ. До паливно-мастильних матеріалів відносяться:
- Усі види палива - газ, дизель, бензин;
- Мастильні матеріали - мастила, мастила, що застосовуються в процесі ремонту, обслуговування та експлуатації транспорту;
- Гальмівні рідини, що охолоджують.
На цьому рахунку необхідно забезпечити облік по кожному агрегату та кожному транспортному засобу.
Практичний приклад відображення операцій з придбання ПММ за паливними картками із зазначенням ключових моментів обліку розглянуто в нашій.
Субрахунок 10.04 «Тара та тарні матеріали»
На цьому субрахунку прийнято відображати предмети, що використовуються для пакування, транспортування та зберігання різних матеріалів та продуктів. До тари відносяться мішки, ящики, коробки, бочки, банки, сулії і т.д.
Ми часто бачимо пляшки, встановлені на кулері. Це якраз тара. Тара буває зворотна, як ці пляшки, так і неповоротна: розкрили упаковку і вона залишилася у вас. Є тонкощі бухгалтерського обліку цих двох видів тари.
Субрахунок 10.05 «Запасні частини»
Тут відображаємо матеріали, які використовуються для ремонту і заміни деталей машин, обладнання, що зносилися.
Субрахунок 10.06 «Інші матеріали»
На цьому субрахунку відображаються зворотні відходи, тобто залишки сировини, залишки основних, допоміжних матеріалів, покупних напівфабрикатів, які утворилися з матеріалів у процесі їхньої переробки у готовий продукт. Відходи втратили властивості вихідних, але не перетворилися на сміття (тирса, обрізки). Поворотні матеріали ще мають деяку цінність. Їх можна використовувати всередині організації або продати, наприклад, сформувавши набори дитячої творчості. Також тут можете відображати предмети офісного та господарського обзакладу, які безпосередньо не використовуються в основному виробничому циклі.
Субрахунок 10.08 «Будівельні матеріали»
Якщо щось будуєте та ремонтуєте і це є основною діяльністю, тоді будматеріали відносяться на рахунок 10.01. Але якщо підприємство, наприклад, забудовник, закуповує матеріали, щоб віддати підряднику, то відображається даний вид матеріалів на рахунку 10.08. Так само чиніть, якщо будівництво не є основною діяльністю організації.
Субрахунок 10.09 «Інвентар та господарське приладдя»
- Господарське приладдя — це предмети загальногосподарського призначення.
- Інвентар - це предмети технічного призначення, які беруть участь у виробничому процесі та загальногосподарському циклі, але не можуть бути віднесені до основних засобів.
Наприклад, офісне обладнання та інші об'єкти, які будуть використовуватися понад 12 місяців, і компанія не планує надалі його продати.
Тут можна відобразити малоцінні та швидкозношувані предмети, основні засоби, менше 40 000 руб.
Субрахунок 10.10 «Спеціальне оснащення та спеціальний одяг на складі»
Спеціальний інструмент та спеціальні пристрої — технічні засоби, що мають індивідуальні (унікальні) властивості та призначені для забезпечення умов виготовлення (випуску) конкретних видів продукції (виконання робіт, надання послуг).
Спеціальним одягом служать засоби індивідуального захисту працівників, спеціальне взуття та запобіжні пристрої. До неї можна віднести комбінезони, костюми, куртки, штани, халати, кожушки, різне взуття, рукавиці, окуляри, шоломи. У великій кількості спецодяг використовують на шкідливих виробництвах, будівництві, клірингових компаніях.
Основна ідея:Спецодяг призначений для використання працівником при виконанні трудової функції. Відразу обмовимося, що фірмовий одяг не підпадає під поняття спецодягу.
Облік спецодягу має бути організований у порядку, визначеному Методичними вказівками.
Субрахунок 10.11 «Спеціальний одяг в експлуатації»
Назва говорить сама за себе. Особливу групу складають малоцінні кошти.З одного боку, вони використовуються в організації понад рік, а з іншого — їхня вартість незначна.
Нині ліміт вартості з метою бухгалтерського обліку становить 40 000 крб. Компанія має право затвердити вартісний ліміт віднесення таких основних засобів до складу ТМЦ, щоб враховувати їх відповідно до норм викладених у ПБО 5/01. Факт такого підходу до обліку малоцінних основних засобів закріплюється в Обліковій політиці. Інакше контролюючі органи вважають малоцінні предмети за основні фонди.
А ось як 10 рахунок за субрахунками виглядає у програмі 1С 8.3 Бухгалтерія:
Оборотно-сальдова відомість за рахунком 10 «Матеріали»
Загальне уявлення про оборотно-сальдову відомість
Протягом місяця, а тим більше року, у бухгалтера накопичується безліч проводок. Всі ці проводки потрапляють до журналу проводок у вигляді зручному для аналізу та роботи. У згрупованому та узагальненому вигляді інформація потрапляє до регістрів бухгалтерського обліку.
Найчастіше використовуваним регістром у бухгалтерської практиці є оборотно-сальдова відомість (ОСВ), що є звіт загального характеру, тобто зведений звіт.
Оборотно-сальдова відомість - це таблиця, в якій згрупована інформація про початкові та кінцеві залишки та про обороти кожного бухгалтерського рахунку за звітний період. На підставі цього звіту можливий аналіз ситуації на кожну дату, а не тільки на кінець звітного періоду.
Основні особливості ОСВ та нюанси при її формуванні за рахунком 10
Оборотно-сальдова відомість за рахунком 10 має свої особливості, оскільки рахунок 10 один з небагатьох, який згідно з типовим планом рахунків, слід обов'язково вести:
- За окремими найменуваннями;
- кількості;
- Місцям зберігання, адже той самий матеріал може зберігатися на різних складах.
Специфіка формування ОСВ за рахунком 10 полягає у розмаїтті номенклатур, складів, матеріально-відповідальних осіб та великому обсязі первинних документів. ОСО формується спочатку по кожному складу, потім всі відомості по складах збираються в зведену ОСО.
Оборотно-сальдова відомість за рахунком 10, сформована у межах складів, показує залишки матеріальних запасів в кожного матеріально-відповідальної особи.
ОСВ можна складати як за окремими субрахунками рахунки 10, так і за синтетичним рахунком 10 загалом. Дані щодо залишку синтетичного рахунку з оборотно-сальдової відомості переносяться до бухгалтерського балансу.
Рахунок 10 активний — це означає, що сальдо рахунку може бути лише дебетовим, кредитовий залишок не допускається та свідчить про помилку.
Отже, оборотно-сальдова відомість за рахунком 10 містить:
- Сальдо початку періоду в кількісному і вартісному вираженні;
- Прихід у кількісному та вартісному вираженні, де відображається надходження матеріалів, званий дебетовим оборотом;
- Витрата в кількісному та вартісному вираженні, де відображається списання (наприклад, у виробництво, на реалізацію) званий кредитовим оборотом;
- Сальдо на кінець періоду в кількісному та вартісному вираженні.
Розглянемо з прикладу основні моменти, пов'язані з формуванням ОСВ. Зокрема, як відбувається процедура надходження, списання матеріалів, і як ці рухи знаходять відображення в ОСВ.
Формування ОСО за субрахунками рахунку 10 «Матеріали» на прикладі
Припустимо, новостворена компанія ТОВ «Діловий Центр», що перебуває на загальному режимі оподаткування, здійснює косметичний ремонт власної будівлі. У грудні 2016 року на ці потреби було закуплено кілька необхідних матеріалів. На початок місяця на складі були залишки за деякими позиціями матеріалів. Умовні цифри наведено у таблиці.
Цього ж місяця для ремонту було використано 60 кг білої емалі та 5 кг жовтої емалі, відпущених зі складу. Визначимо вартість витрачених матеріалів та сформуємо оборотно-сальдову відомість за грудень 2016 року в інформаційній базі бухгалтерської програми 1С Бухгалтерія 8.3.
Для спрощення припустимо, що інших матеріалів компанія не купувала. І надходження та вибуття будівельних матеріалів, необхідних для косметичного ремонту ділового центру, проводилися в рамках одного складу.
Додаткова інформація. На початку 2016 року перед початком роботи у програмі 1С до розділу Облікова політика перенесено положення з документа «Облікова політика компанії ТОВ «Діловий Центр» на 2016 рік» з метою бухгалтерського та податкового обліку. Внаслідок цього програма 1С зафіксувала такі елементи облікової політики:
- Фактична собівартість матеріалів, що надходять формується на рахунку 10. Субрахунок визначається видом матеріалів, що надходять. Будівельні матеріали переважно відображаються на субрахунку 10.08 рахунка 10 "Матеріали";
- Оцінка одиниці матеріалів під час вибуття проводиться за методом середньої собівартості;
- Підприємство є суб'єктом малого підприємництва та положення ПБУ18/02 не застосовує у разі розходження даних бухгалтерського та податкового обліку.
Рішення прикладу.
1. Процедура надходження, списання матеріалів.
В результаті введення даних з первинних документів щодо надходження (накладна від постачальника) та вибуття (вимога-накладна) бухгалтерська програма 1С на основі налаштувань елементів облікової політики компанії сформувала бухгалтерські записи (проводки). Бухгалтер повинен проаналізувати проводки щодо правильної вказівки коду матеріалів, складу, яким пройшов рух матеріалів, балансові рахунки.
Після перевірки бухгалтер запитує програму 1С на формування оборотно-сальдової відомості за субрахунком 10.08 «Будівельні матеріали» синтетичного рахунку «Матеріали». ОСВ формується автоматично, виходячи з заведених у бухгалтерську програму первинних документів.
Результат представлений у таблиці. Інформація в таблиці наводиться загалом за субрахунком 10.08 та за позиціями кожної аналітичної складової:
2. Відображення в ОСО руху матеріалів за субрахунком 10.08 рахунки 10.
Парафія. У графах 5 та 6 таблиці ОСВ відображається прихід матеріалів за місяць у кількісному та вартісному вираженні відповідно.
З таблиці робимо висновок, що у грудні 2016 року компанія придбала білої емалі 100 кг та 30 кг ґрунтовки, приходу жовтої емалі не було.
Вартісна оцінка матеріалів, що надійшли, відображена в графі 6. Тут показана вартість, за якою матеріали надійшли від постачальника.
Сума обороту по дебету субрахунку 10.08, тобто сума всіх надходжень по дебету, склала 23 000 руб.
Витрата.У графах 7 та 8 таблиці ОСВ відображається витрата матеріалів за місяць також у кількісному та вартісному вираженні відповідно. З таблиці робимо висновок, що у грудні 2016 року компанія використала для ремонту 60 кг білої емалі та 5 кг жовтої емалі. Ці кількісні показники бухгалтер заніс до інформаційної бази документа «Накладна-вимога».
А звідки взялися саме такі цифри щодо вартості у графі 8? Річ у тім, що у графі 8 ОСВ вартісна оцінка позицій матеріалів, що вибувають, визначається за тим розрахунком, який закладений в Облікову політику. За умовами завдання оцінка одиниці матеріалів під час вибуття проводиться за методом середньої собівартості. Перевіряємо. Чи так це:
- По позиції "біла емаль" - рядок 1, графа 8. Вартість 60 кг витраченої білої емалі складе: ((20000 +4120) / (20 +100)) х60 = 12060 руб. Так, саме цю цифру програма 1С поставила;
- По позиції "жовта емаль" - рядок 2, графа 8. Розрахунок вартості вибувають зі складу 5 кг жовтої емалі зроблено аналогічно. Оскільки приходу був, вартість що вибувають 5 кг жовтої емалі: 2000/10*5=1 000 крб. Так, саме цю цифру програма 1С поставила.
- За позицією «грунтовка» бачимо, що витрати не було.
У результаті, сумарний оборот за кредитом субрахунку 10.08, тобто сума всіх витрат за кредитом становила 13 060 руб., Що у перекладі професійний бухгалтерський мову означає: кредитовий оборот субрахунку 10.08 становив грудні 2016 року 13 060 крб.
Залишки по субрахунку. ОСВ також сформувала залишки по кожному набутому найменуванню як на початок періоду, що цікавить, так і на кінець.
Так, сальдо (залишок) на кінець грудня 2016 року за всіма позиціями в сумі становило 20 820 руб. Це означає, що на кінець грудня 2016 року компанія має запаси будівельних матеріалів у розмірі 20820 руб.
Оскільки, за умовами завдання склад один, то й не буде зведений ОСО. Саме в цій сумі категорія ТМЦ «Матеріали» відобразиться в активі балансу у складі оборотних коштів на кінець 2016 року, оскільки інших субрахунків за умовами прикладу не було.
Схематично поточну роботу бухгалтера дільниці ТМЦ можна так:
Допустимі спрощення обліку придбаних матеріалів
Розглянемо новації бухгалтерського обліку для малих та некомерційних організацій, що діють з 20.06.2016р. Наказом Мінфіну Росії від 16.05.2016р. N64н (набирає чинності з 20.06.2016р.) внесено поправки до ПБО 5/01, 6/01, 14/2007, 17/02. Змінами розширюється коло спрощених способів ведення бухобліку для малого бізнесу та некомерційних організацій (НКО), які мають право на спрощені способи бухобліку та складання звітності.
Якими є критерії суб'єктів малого підприємництва?
Узагальнюючи інформацію за декількома федеральними законами щодо малих підприємств, отримуємо інформацію про розміри бізнесу, який може бути віднесений до малого. Ось ця таблиця:
Коло скорочується для організацій, які підлягають аудиту. Потрібно враховувати цей стримуючий фактор. Крім того, виключаються організації, в яких в основному є інтелектуальна праця і, як наслідок, виникає велика витрата паперу та засобів оргтехніки. Виключенню підлягають ЖБК тощо, де й так традиційно багато відступів від правил обліку.
Статус суб'єкта малого підприємництва не надається. Він формується ФНП самостійно на основі звітності та інформації від інших уповноважених органів. Буде створено єдиний реєстр суб'єктів малого та середнього підприємництва за даними відомостей про доходи та середньооблікову чисельність працівників компаній та індивідуальних підприємців.
Наведемо поправки, які стосуються порядку обліку матеріалів:
- ПБО 5/01 "Облік матеріально-виробничих запасів" - п.13.1, п.13.2, п.13.3, п.25;
- ПБУ 6/01 "Облік основних засобів" - пункт 8.1, пункт 19.
Внаслідок поправок змінюється методологія ведення бухгалтерського обліку для малого бізнесу та НКО.
Саме тому йдеться про «допущення». Справа в тому, що ПБУ 1/98 «Облікова політика організацій» поділяє основні методологічні положення на припущення та вимоги. Під словом «допущення» розуміється «вважати за можливе», тобто перераховані вище поправки — це вимушені дозволи, дані Мінфіном на відступи від методології малого бізнесу та НКО як преференцію для їх розвитку.
Таким чином, після 20.06.2016р. всі організації у своєму обліку за категорією «Матеріали» продовжують дотримуватись вимог положень ПБО 5/01 та ПБУ 6/01, а малі можуть допустити відступ від загальноприйнятої методології, якщо оформлять через Облікову політику.
Тепер допускається:
- Оцінка придбаних МПЗ за ціною постачальника;
- Спрощене списання МПЗ для управлінських потреб;
- Окрема норма, передбачена для мікропідприємств. Мікро-підприємства можуть визнавати витрати на виробництво та підготовку до продажу продукції та товарів у складі витрат за звичайними видами діяльності одночасно у повній сумі у міру їх придбання.
- Одноразове списання вартості виробничого та господарського інвентарю;
- Оцінка первісної вартості основних засобів лише за ціною постачальника та витрат на монтаж. Інші витрати на придбання ставляться на витрати;
- Чи не формувати резерв під зниження вартості матеріальних цінностей.
Мовою фахівців такий підхід до обліку називається «Тепер частіше визнаватимемо витрати, ніж формувати активи». Для бухгалтера-початківця всі перераховані пункти означають, що при надходженні матеріалів від постачальників не треба робити проводку Дт 10 Кт 60, що по суті означає прихід матеріалів на склад, а потім при відпустці зі складу робити проводку Дт 26 (44,20,23) Кт 10. Тепер допускається, минаючи рахунок 10, тобто минаючи склад, відразу показувати витрати (використання).
Покажемо на схемі традиційний облік первісної вартості матеріалів і новий облік, який повсюдно можуть застосовувати підприємства малого бізнесу та НКО:
Звертаємо увагу! Податковий облік матеріалів та основних засобів не змінився.
Як наслідок у тих підприємств, які ведуть податковий облік за загальною системою оподаткування, виникнуть різниці в обліку бухгалтерського та податкового, які мають бути оформлені проводками відповідно до вимог ПБО 18/02.
Тому обов'язково в обліковій політиці треба задекларувати законодавчу можливість дану, знову ж таки, малому бізнесу, не застосовувати норми положення ПБО 18/02. Формулювання в обліковій політиці може бути таке: «Положення норм ПБУ18/02 з метою оподаткування не застосовуються».
Обмеження щодо застосування новацій у бухобліку
Вкрай важливо, що скористатися способами, описаними в наведених нижче прикладах, можна тільки в двох випадках:
- Характер діяльності організації передбачає наявність істотних залишків МПЗ. Для цього можна встановити рівень суттєвості з цієї нагоди в Обліковій політиці.
- Якщо МПЗ призначені для управлінських потреб.
Крім того, всі ці нові нормативні припущення щодо визначення вартості матеріалів по підприємствах малого бізнесу та некомерційних організацій не можна застосовувати за умовчанням. Усі новації мають дозвільний характер. Тому для переходу на спрощену методологію обліку матеріалів необхідно скласти наказ про внесені зміни до Облікової політики з метою бухгалтерського обліку та прописати новий спосіб визначення вартості.
Порядок переходу на нову методологію бухобліку
Розглянемо обов'язковість внесення змін до облікової політики малого бізнесу та НКО при вирішенні перейти на нову методологію бухобліку.
Внесені поправки до бухгалтерських стандартів ПБО 5/01, 6/01, 14/2007, 17/02 набирають чинності з 20.06.2016р. Організація може перейти на спрощене ведення бухобліку з будь-якого числа, наприклад, з 01.07.2016р. або з 01.01.2017р. Підприємство може скористатися лише частиною новацій.
Наведемо фрагмент наказу про внесення змін до Облікової політики з метою бухгалтерського обліку певної організації, суб'єкта малого бізнесу:
Практика роботи з нової методології
Розглянемо порядок ведення бухгалтерського обліку після змін до облікової політики малих підприємств та НКО на прикладах із проводками.
приклад 1.Оцінка придбаних МПЗ за ціною постачальника.
Припустимо, Клірингова компанія придбала лопати снігоприбиральні 10 штук за ціною 1400 руб. і 10 штук мітел за ціною 430 руб. та замовила доставку. Вартість доставки 4000 руб. Умовимося для простоти прикладу, що все купувалося без ПДВ. Компанія відноситься до малих, режим оподаткування ОСНО. В обліковій політиці є пункт, що фактична собівартість МПЗ відображається за способом через рахунок 10 «Матеріали». Рахунки постачальників сплачені в день постачання. Зміни до облікової політики зроблено з 01.07.2016р.
Складемо проводки до змін ПБО 5/01 та після:
Наведемо пояснення до проводок, зроблених до внесення змін до Облікової політики:
- За проводками №8, №7. Матеріали віддано у виробництво для використання. По облікової політики цього підприємства накопичення витрат відбувається на рахунку 20;
- За проводками №1, №2. Для клірингової компанії процес збирання є основою виробничого процесу. Тому вартість придбаних ТМЦ належить до субрахунку 10.01;
- По проводці №3, №4. До нововведення витрати на доставку розподіляються пропорційно вартості найменувань. По лопатах: 14 000/18 300х4 000 = 3 060 руб., За мітли доставка складе 4 300/18 300х4 000 = 940 руб.
Наведемо пояснення до проводок, зроблених після змін до Облікової політики:
- По проводці №3. Не розподіляються ТЗР між одиницями номенклатури пропорційно їх вартості. Але це стосується лише малих підприємств. Всі інші підприємства повинні враховувати ціну та інші супутні витрати у складі фактичної собівартості МПЗ, що купуються.
приклад 2.Спрощене списання МПЗ для управлінських потреб.
ТОВ «Хмара» (мале підприємство) придбало за плату у постачальника 5 коробок паперу для друку загальною вартістю 3000 руб. без ПДВ (для простоти проведення), 5 упаковок ручок загальною вартістю 400 руб. та 2 діроколи загальною вартістю 300 руб. Припустимо, що інших надходжень офісного спрямування не було. Закуплені ТМЦ у кількості 2-х коробок паперу та 2-х діроколів були віддані для використання до структурного підрозділу – бухгалтерії. Рахунок постачальника сплачено. День доставки та оплати пройшли одночасно. Режим оподаткування ОСНО. Відповідно до облікової політики підприємства формування фактичної собівартості МПЗ відбувається на рахунку 10, офісні господарські речі відбиваються на субрахунку 10.9. Зміни до облікової політики здійснено 01.07.2016р.
Малі підприємства тепер мають право включати такі витрати до складу витрат за звичайними видами діяльності у повній сумі принаймні придбання запасів. Таким чином, це суттєво спростить облік канцелярського приладдя.
Складемо проводки до змін ПБО 5/01 та після за звітний місяць:
Пояснення до проводок, зроблених до внесення змін до Облікової політики:
- До проведення №2, №3, №4. Придбані ТМЦ офісного призначення з Облікової політики компанії прийнято враховувати на субрахунку 10.09 «Інвентар та господарське приладдя». На цьому рахунку компанія враховує предмети офісного та господарського призначення, які безпосередньо не використовуються у виробничому процесі.
- До проведення №5. ТМЦ передано для споживання та використання в управлінських цілях, але факт використання треба підтвердити документально. І тому складається акт витрати, яким списуються використані ТМЦ. Акт складається у підрозділі, якому було видано ці матеріали. Форма акта розробляється фірмою самостійно чи можна використовувати уніфікований документ формою М-11. Але форму акта також треба закріпити в Обліковій політиці. Для автоматизації процедури списання використаних ТМЦ можна скласти форму зовнішньої обробки акта засобами програмування та використовувати у 1С програмі через механізм додаткових обробок. Зазвичай бухгалтер акти щодо використання канцтоварів формує подекадно.
- До проведення №6. По облікової політики підприємства загальногосподарські витрати входять у собівартість продукції з методу директ-костинга, тобто накопичуються на окремому субрахунку 90.08 «Управлінські витрати».
Пояснення до проводок після змін до Облікової політики.
- До проведення №2. Тепер нормативні припущення щодо ПБО 5/01 дозволяють всю суму ТМЦ віднести одразу на витрати на день покупки. Потім включаються до витрат за звичайними видами діяльності за методом, визначеним в Обліковій політиці, в даному випадку методом директ-костинг.
Зрозуміло, слід пам'ятати про складання актів на списання внаслідок фактичного використання ТМЦ потреб управління.
приклад 3.Оцінка первісної вартості основних засобів лише за ціною постачальника та витрат на монтаж
Подивимося, як чинити бухгалтеру, якщо після 20.06.2016р. організація внесе у свою облікову політику вищезгадані зміни і оцінюватиме придбані МПЗ лише за ціною постачальника, а придбані за плату малоцінні кошти (менше 40 000 крб.) лише з ціні постачальника і витрат за монтаж без включення додаткових витрат. Складемо бухгалтерські проводки з прикладу малоцінного устаткування, що потрапляє до категорії господарського інвентарю. Подивимося, які проводки будуть у бухгалтерському та податковому обліку.
Зверніть увагу, що сформована первісна вартість малоцінного обладнання за даними податкового та бухгалтерського обліку буде різною.
Допустимо, організація ТОВ «Оріон», суб'єкт малого підприємництва, застосовує ОСНО, займається виробництвом вікон, є платником ПДВ. 27.08.2016р. придбано верстат вартістю 42 834 руб., У т.ч. ПДВ 18% - 6534 руб. Рахунок-фактура постачальника є. Вартість доставки верстата склала 5000 руб. без НДС. Вартість консультаційних послуг з налаштування верстата 8000 руб. 28.08.2016р. верстат введено в експлуатацію (інформацію з оплати не наводимо для концентрації на головному).
Додаткова інформація. Відповідно до Облікової політики організації:
- Ліміт вартості об'єктів основних засобів для цілей бухгалтерського обліку - 40 000 руб. Об'єкти вартістю нижче за цю суму визнаються МПЗ.
- Організація використовує право спрощення обліку по ОС — первісна вартість ОЗ при їх придбанні формується лише за ціною постачальника та витрат на монтаж. Додаткові витрати включаються до складу витрат за звичайними видами діяльності у тому періоді, в якому вони були понесені (п.8.1 ПБО 6/01).
- Організація використовує право спрощення обліку за МПЗ. Початкова вартість придбаних МПЗ включає лише ціну постачальника. Інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням, включаються до складу витрат за звичайними видами діяльності в повній сумі в тому періоді, в якому вони були понесені (п.13.1 ПБО 5/01).
- Положення ПБО 18/02 не застосовує, не складає бухгалтерських проводок на суми різниць між податковим та бухгалтерським обліком.
- Загальногосподарські витрати, що враховуються на рахунку 26, списуються щомісяця на рахунок 90.08 за методом директ-костингу.
Рішення.На цьому прикладі хочеться наголосити, що проводки робляться з урахуванням положень облікової політики. Щоб перенести цей приклад у реальне життя один в один, подбайте про наявність вище зазначених пунктів в обліковій політиці. Якщо не використовуєте преференції, дані малому бізнесу в частині ОС та МПЗ, проводки будуть інші.
Отже, сформуємо бухгалтерські проводки зі спрощеного обліку малоцінного обладнання:
Пояснення до проводок, зроблених після внесення змін до Облікової політики.
До проведення №1. Бухгалтерський облік. Керуючись новими правилами підходу до формування первісної вартості придбаного обладнання, закріпленими в обліковій політиці, відокремимо вартість верстата за ціною постачальника та додаткові витрати.
Вартість верстата складе 36300 руб. Оскільки вартість об'єкта не перевищує ліміт 40 000 руб., Встановлений в обліковій політиці, приймаємо рішення ґрунтуючись на нормах ПБО 6/01 і відображаємо верстат в обліку у складі МПЗ, прийнявши на облік за субрахунком 10.09 рахунки 10 «Матеріали».
До проведення №1. Податковий облік. У податковому обліку при ОСНО вартість майна формується з урахуванням усіх витрат. У нашому прикладі, попередньо склавши всі складові, розуміємо, що вартість придбаного обладнання складе 49300 руб., ПДВ не включаємо. У податковому обліку поріг віднесення до устаткування, що амортизується, становить 100 тис. руб. (П.1 ст.256 НК РФ). Тобто цей верстат не може бути визнаний основним засобом і вартість за ціною постачальника віднесемо також на субрахунок 10.09 рахунка 10 «Матеріали».
До проведення №2. Бухгалтерський облік. Оскільки організація перебуває на загальному режимі оподаткування, пред'явлена за рахунком-фактурою та виділена у накладній ПДВ відносимо на рахунок обліку 19.03.
До проведення №2. Податковий облік. Пред'явлений за рахунком-фактурою ПДВ потрапляє до податкового регістру «ПДД пред'явлений». Після того, як будуть виконані всі умови для відрахування (зменшення зобов'язань перед бюджетом у частині ПДВ), ПДВ з обліку на рахунку 19.03 буде знято та віднесено на Дт 68.02. Сума ПДВ потрапить потім до Книги покупок, а потім до Декларації з ПДВ щодо відрахування.
До проведення №3. Бухгалтерський облік. Маємо право зробити проведення з ПДВ Дт 68.2 Кт 19.03, якщо критерії, викладені у ст.172 ПК виконані:
- Придбані цінності необхідні здійснення виробничої діяльності, оподатковуваної ПДВ (за умов прикладу обумовлено);
- Ухвалені цінності прийняті до обліку на балансовий рахунок;
- В організації є рахунок-фактура постачальника з виділеним рядком ПДВ та правильно оформлений.
До проводок №4 та 5. Бухгалтерський облік. Для цілей бухгалтерського обліку витрати одночасно включаються до витрат поточного періоду. Витрати на доставку та консультаційні послуги будуть включені до складу витрат за звичайними видами діяльності у повній сумі.
До проводок №4 та 5. Податковий облік. Вартість майна формується з урахуванням усіх витрат, пов'язаних із придбанням цього об'єкта. Отже, з метою податкового обліку (за умовою маємо загальний режим оподаткування) витрати входять у вартість устаткування. У разі відносимо з цього приводу 10.09, як би уточнюючи вартість об'єкта. Через війну всіх витрат, віднесених з цього приводу 10.09, вартість верстата інформаційної базі податкового обліку становитиме 49 300 крб.
До проведення №6. Бухгалтерський облік. Вартість верстата, врахованого у складі МПЗ, буде списана на момент введення його в експлуатацію. Витрати враховані тепер на рахунку 26 (посилання наведено в таблиці).
До проведення №6. Податковий облік. Згідно з п.1 ст.256 НК верстат не може бути визнаний майном, що амортизується (ліміт за вартістю до віднесення до складу ОЗ - 100 тис. руб.), Тому його вартість може бути включена до складу матеріальних витрат після введення в експлуатацію в повній сумі.
До проведення №7. Бухгалтерський облік. Верстат списали з обліку в рамках існуючих правил та передали матеріально відповідальній особі, але він фактично використовується, експлуатується і для забезпечення подальшого контролю за його долею верстат доцільно враховувати на позабалансовому рахунку МЦ 04 «Інвентар та господарське приладдя в експлуатації». Списання верстата з цього позабалансового рахунку відбудеться за фактом вибуття, тобто коли він уже не експлуатуватиметься.
До проведення №8. Наприкінці місяці рахунок 26 закривається. Він закривається відповідно до способу, зазначеного в обліковій політиці. У прикладі спосіб вказано. Витрати включено до складу витрат у повній сумі як у бухгалтерському, так і в податковому обліку, оскільки документально підтверджено і верстат було придбано для використання у виробничих цілях.
У цьому розділі не розглядаються мінуси нової методології, які є.
Підведемо підсумки
У цій статті були вивчені основні вимоги законодавства з обліку господарських операцій за рахунком 10 «Матеріали» і алгоритм дій бухгалтера в господарських ситуаціях, що найчастіше зустрічаються. Набуті знання дозволять не робити прикрих помилок, що призводять до донарахування податків.
Отримана у цій статті інформація, адаптована під конкретні господарські ситуації у межах конкретної компанії, ляже основою розуміння специфіки роботи з рахунком 10 «Матеріали». Ви будете компетентні у питаннях бухгалтерського обліку матеріалів (від латів. competere - відповідати, підходити - коло питань, у яких добре обізнаний). Бажаємо вам удачі!
| Статті на тему: | |
|
Який вчений створив гуморальну теорію імунітету
Член-кореспондент РАН Сергій Недоспасов, Борис Руденко, оглядач... Ямало-ненецький автономний округ Основні відомості про поверхню онао
Суворий північний край - прекрасний та далекий. Ці визначення у повній... «Любив розповідати, як мучаться тварини»: одкровення знайомих дипломата-вбивці Вбивця Олександр Шилін
У Москві високопоставлений співробітник МЗС Олександр Шилін убив свою... | |
