Облік бюджетних та грошових зобов'язань згідно з єдиним планом рахунків. Бухгалтерський облік операцій із санкціонування видатків бюджетів 500 рахунок у бюджетній установі як вести

Бюджетний облік, N 9, 2013
Т.В.Швиткіна,
консультант

з бюджетного обліку

Усі бухгалтери під час підготовки квартального звіту стикаються з проблемою, як заповнити форму 0503128 . Що таке бюджетні зобов'язання? Чим вони відрізняються від грошових зобов'язань? Як і з чим звірити цю форму звітності? Пропоную у цій статті розглянути ці питання докладніше.


Відповідно до статті 6 Бюджетного кодексу бюджетні зобов'язання - видаткові зобов'язання, що підлягають виконанню у відповідному фінансовому році. Грошові зобов'язання - обов'язок одержувача бюджетних коштів сплатити бюджету, фізичній особі та юридичній особі за рахунок коштів бюджету певні кошти відповідно до виконаних умов цивільно-правового правочину, укладеного в рамках його бюджетних повноважень, або відповідно до положень закону, іншого правового акта, умовами договору чи угоди.

А згідно з пунктом 308 Інструкції щодо застосування Єдиного плану рахунків бухгалтерського обліку для органів державної влади (державних органів), органів місцевого самоврядування, органів управління державними позабюджетними фондами, державних академій наук, державних (муніципальних) установ, затвердженої наказом Мінфіну Росії від 1 грудня 2010 року N 157н (далі - Інструкція N 157н), грошові зобов'язання - це відповідний обов'язок не одержувача бюджетних коштів, а обов'язок установи (казенного, бюджетного, автономного) сплатити бюджету, фізичній особі та юридичній особі певні кошти відповідно до виконаних умов цивільно- правової угоди, укладеної у межах його бюджетних повноважень, або відповідно до положень законодавства Російської Федерації, іншого правового акта, умов договору чи угоди. Можна зробити висновок, що бюджетні та фінансові зобов'язання повинні прийматися як учасниками бюджетного процесу (казенними установами), так і бюджетними та автономними установами. У першому випадку – у межах лімітів бюджетних зобов'язань, доведених на поточний рік, а у другому та третьому випадках – у межах доведеної субсидії на державне завдання відповідно до плану фінансово-господарської діяльності або субсидії на інші цілі.

Отже, згідно зі статтею 219 Бюджетного кодексу, виконання бюджету за видатками складається з декількох етапів.

На першому етапі установи приймають бюджетні зобов'язання у сумі доведених до них лімітів (для казенних) або прав на прийняття зобов'язань (для бюджетних та автономних). Саме цей етап відповідає формуванню облікових даних щодо кредиту рахунку 0 502 01 000 "Прийняті зобов'язання"у кореспонденції з рахунком 0 501 03 000 "Ліміти бюджетних зобов'язань одержувачів бюджетних коштів"(для казенних) або зі рахунком 0 506 00 000 "Право прийняття зобов'язань". Оскільки порядок ведення обліку та формування облікових даних щодо прийняття бюджетних зобов'язань не розкривається в Інструкції N 157н, він підлягає самостійній розробці установою та закріпленню в обліковій політиці.

Підстави прийняття бюджетних зобов'язань

Підставами для прийняття бюджетних зобов'язань є укладений договір (контракт), який має бути підписаний та скріплений печаткою обома сторонами, розрахунки з підзвітними особами - на підставі затверджених керівником установи письмових заяв одержувача авансу з подальшим коригуванням на суми здійснених витрат за прийнятим та затвердженим керівником авансового звіту , нарахування заробітної плати та соціальних внесків за певний період (місяць)

Які документи підтверджують цей факт?

Цей факт підтверджується такими документами: укладений договір, видатковий касовий ордер на видачу підзвітної суми, авансовий звіт, відомість нарахованої заробітної плати.



На підставі зазначених документів відбувається факт прийняття бюджетних зобов'язань та оформляється бухгалтерський запис:

- датою договору на повну вартість за договором;



- датою прийняття до обліку авансового звіту (необхідне коригування з урахуванням виданого авансу);



На наступному етапі виконання бюджету за видатками відбувається підтвердження ухвалених грошових зобов'язань. Відповідно до пункту 4 статті 219 Бюджетного кодексу одержувач бюджетних коштів (установа) підтверджує обов'язок сплатити за рахунок коштів бюджету грошові зобов'язання відповідно до платіжних та інших документів. Саме цей етап відповідає формуванню у бухгалтерському обліку інформації за рахунком 0 502 02 000 "Прийняті грошові зобов'язання".

Підстави прийняття грошових зобов'язань

Підставами до ухвалення фінансових зобов'язань є оплата авансу постачальнику, акт виконаних робіт (послуг), товарна накладна, що підтверджує факт отримання товару, видатковий касовий ордер видачу підзвітної суми, авансовий звіт, нарахування заробітної плати за певний період (місяць).

Коли необхідно в обліку відображати цю операцію?

На підставі зазначених документів необхідно прийняти грошові зобов'язання та оформити бухгалтерський запис:

- датою підписаних актів виконаних робіт (послуг), товарної накладної; датою виписки органу казначейства, де перераховано аванс постачальникам;

- одночасно з проведенням видаткового касового ордера на видачу коштів під звіт;

- одночасно з прийняттям до обліку авансового звіту (коригування у сумі виданого авансу);

- останнім числом місяця, за який нараховано заробітну плату.

Розглянемо на прикладах прийняття бюджетних та фінансових зобов'язань.

ПРИКЛАД 1.

Чим бюджетні зобов'язання відрізняються від грошових? У якому обсязі мають відображати зобов'язання державні установи, а в якому — бюджетні та автономні установи? Які проведення при цьому робляться? На ці та інші питання відповідає експерт «Бухгалтерії Онлайн» з бюджетного обліку (задати їй питання можна у розділі форуму « »).

Типи установ

Як відомо, Федеральний закон від 08.05.10 № 83-ФЗ "Про внесення змін до окремих законодавчих актів Російської Федерації у зв'язку з удосконаленням правового становища державних (муніципальних) установ" кардинально змінив принципи функціонування бюджетних установ. На основі діючих раніше бюджетних установ було створено казенні, бюджетні та автономні установи.

Дані типи державних (муніципальних) установ закріплені у ст. 9.1 Федерального закону від 12.01.96 № 7-ФЗ «Про некомерційні організації» (Далі Закон № 7-ФЗ). До кожного типу державних (муніципальних) установ Мінфіном Росії розроблено свої правила обліку.

Так, до переходу на фінансове забезпечення за рахунок субсидії бюджетні установи залишалися одержувачами бюджетних коштів, і ними повною мірою поширювалося бюджетне законодавство. Після переходу на фінансове забезпечення за рахунок субсидії бюджетні установи втратили статус одержувачів бюджетних коштів, і у своїй діяльності керуються законом про некомерційні організації № 7-ФЗ, а також «Інструкцією щодо застосування єдиного плану рахунків…», затвердженої наказом Мінфіну від 01.12.10 № 157н (далі Інструкція № 157н), і навіть «Інструкцією із застосування плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ», затвердженої наказом Мінфіну Росії від 16.12.10 № 174н (далі Інструкція № 174н).

Автономні установи, як і бюджетні, є одержувачами бюджетних коштів. Їх правове становище визначається Цивільним кодексом та Законом про автономні установи від 03.11.06 № 174-ФЗ. Правила бухгалтерського обліку для автономних установ встановлено Інструкцією № 157н, і навіть «Інструкцією із застосування плану рахунків автономних установ», затвердженої наказом Мінфіну Росії від 23.12.10 № 183н (далі Інструкція № 183н).

Особливості правового становища казенних установ визначено у статті 161 Бюджетного кодексу, і навіть окремими положеннями Закону № 7-ФЗ. Фінансове забезпечення діяльності казенної установи здійснюється за рахунок коштів відповідного бюджету бюджетної системи Російської Федерації на підставі бюджетного кошторису (п. 2 ст. 161 БК РФ). Бухгалтерський облік бюджетні установи ведуть відповідно до Інструкції № 157н та «Інструкції щодо застосування плану рахунків бюджетного обліку», затвердженої наказом Мінфіну Росії від 06.12.10 № 162н (далі Інструкція № 162н).

На початку 2013 року Мінфін Росії випустив лист від 21.01.13 № 02-06-07/155, де дав низку рекомендацій, що стосуються насамперед одержувачів бюджетних коштів, тобто казенних установ. Однак, на думку Мінфіну, бюджетні та автономні установи теж мають відображати прийняті зобов'язання, у тому числі грошові, зважаючи на рекомендації, дані у зазначеному листі.

Чим бюджетні зобов'язання відрізняються від грошових?

Поняття бюджетних та грошових зобов'язань наведено у статті 6 Бюджетного кодексу:

бюджетні зобов'язання - видаткові зобов'язання, що підлягають виконанню у відповідному фінансовому році;

грошові зобов'язання — обов'язок одержувача бюджетних коштів сплатити бюджету, фізичній особі та юридичній особі за рахунок коштів бюджету певні кошти відповідно до виконаних умов цивільно-правового правочину, укладеного в рамках його бюджетних повноважень, або відповідно до положень закону, іншого правового акта, умовами договору чи угоди.

Установа приймає бюджетні зобов'язання в межах доведених до нього лімітів бюджетних зобов'язань (кошторисних призначень) шляхом укладання державних (муніципальних) контрактів, інших договорів із фізичними та юридичними особами, індивідуальними підприємцями або відповідно до закону, іншого правового акта, угоди (п. 3 ст. 219 БК РФ).

Відповідно до пункту 4 статті 219 БК РФ одержувач бюджетних коштів підтверджує обов'язок сплатити за рахунок коштів бюджету грошові зобов'язання відповідно до платіжних та інших документів.

На відміну від бюджетних зобов'язань (тобто запланованих, очікуваних витрат) грошове зобов'язання виникає внаслідок настання умов, які вимагають виконання установи прийнятих він зобов'язань.

Облік зобов'язань у державних установах

Бухгалтерський облік бюджетних зобов'язань здійснюється одержувачами бюджетних коштів відповідно до положень Інструкції 157н та Інструкції № 162н.
Відповідно до пункту 140 Інструкції № 162н до прийнятих бюджетних зобов'язань поточного фінансового року належать видаткові зобов'язання, передбачені до виконання за рахунок відповідного бюджету у поточному фінансовому році, у тому числі прийняті та невиконані бюджетні зобов'язання минулих років.

У листі від 21.01.13 № 02-06-07/155 Мінфін зазначає, в якому обсязі бюджетні зобов'язання підлягають відображенню в обліку:

• зобов'язання за державними (муніципальними) контрактами (договорами) на поставку продукції (виконання робіт, надання послуг), а також зобов'язання за державними (муніципальними) контрактами (договорами), прийнятими в минулі роки та не виконаними станом на початок поточного фінансового року, що підлягають виконанню за рахунок коштів відповідного бюджету (бюджетних асигнувань) у поточному фінансовому році відображаються у бюджетному обліку у сумі укладених контрактів, договорів;

Слід зазначити, що з 1 січня 2013 року бюджетні зобов'язання, що виникають на підставі державних контрактів та договорів, невиконаних станом на 1 січня 2013 року, мають враховуватися у складі зобов'язань поточного фінансового року. Тобто 2013 року за рахунком 50201 можуть враховуватися прийняті ще минулого, 2012 року, бюджетні зобов'язання.

• зобов'язання з оплати праці - обсяг затверджених лімітів бюджетних зобов'язань;
• зобов'язання з виплати витрат на відрядження (у тому числі авансових платежів) — у сумі нарахованих зобов'язань (виплат);
• зобов'язання щодо сплати податків, зборів, мит, внесків, включаючи зобов'язання щодо сплати страхових внесків до державних позабюджетних фондів, — у сумі нарахованих зобов'язань (платежів);
• зобов'язання щодо відшкодування шкоди, заподіяної установою при провадженні ним діяльності, а також з інших виплат, зумовлених рішеннями суду, що набули законної сили, передбачені до виконання за рахунок коштів відповідного бюджету у поточному фінансовому році, — у сумі нарахованих зобов'язань (виплат).

На відміну від бюджетних зобов'язань (тобто запланованих, очікуваних витрат) грошове зобов'язання виникає внаслідок настання умов, які вимагають виконання установи прийнятих він зобов'язань. Грошові зобов'язання виникають у результаті ухвалення установою бюджетних зобов'язань.

Відображення у бюджетному обліку прийнятих грошових зобов'язань здійснюється відповідно до пункту 141 Інструкції № 162н. За кредитом рахунки одержувачем бюджетних коштів відображаються суми грошових зобов'язань установи, прийнятих ним у межах лімітів бюджетних зобов'язань (бюджетних асигнувань), кошторисних призначень, затверджених на відповідний період, а також суми внесених змін до обсягу прийнятих грошових зобов'язань, у кореспонденції з дебетом відповідних рахунків. обліку рахунку 050201000 "Прийняті зобов'язання".

приклад

Установа уклала договір на інформаційно-технологічний супровід програмного продукту. У бюджетному обліку відображено такі господарські операції:
1. Відображено прийняті бюджетні зобов'язання щодо інших послуг на суму вартості послуг за договором:
Дебет 1.501.Х.3.226 Кредит 1.502.Х.1.226
2. Відображено прийняті грошові зобов'язання за іншими послугами на суму прийнятих грошових зобов'язань (рахунок на оплату, акт виконаних робіт (наданих послуг) та ін.):
Дебет 1.502.Х.1.226 Кредит 1.502.Х.2.226
3. Здійснено розрахунок із постачальником за виконані роботи (надані послуги):
Дебет 1.302.2.6.830 Кредит 1.304.0.5.226

Облік зобов'язань у бюджетних та автономних установах

Як випливає з листа Мінфіну Росії від 21.01.13 № 02-06-07/155, бюджетні та автономні установи відображають прийняті зобов'язання, у тому числі грошові, у порядку, встановленому Інструкцією № 174н, а також Інструкцією № 183н. При цьому установи повинні враховувати положення пунктів 1 та 2 листа зазначеного листа до Мінфіну.

Бюджетним та автономним установам слід, насамперед, звернути увагу на такі моменти щодо відображення в бухгалтерському обліку прийнятих зобов'язань:

• громадські нормативні зобов'язання перед фізичними особами, передбачені для виконання за рахунок коштів відповідного бюджету в поточному фінансовому році відображаються в бухгалтерському обліку в сумі нарахованих громадських нормативних зобов'язань (виплат);
• зобов'язання щодо надання з відповідного бюджету субсидій бюджетним та автономним установам на відшкодування нормативних витрат, пов'язаних з наданням ними відповідно до державного (муніципального) завдання державних (муніципальних) послуг (виконання робіт) — у сумі укладених угод;
• зобов'язання щодо надання з відповідного бюджету субсидій бюджетним та автономним установам на інші цілі:

У сумі укладених договорів (угод) про надання субсидії, якщо інша підстава для надання субсидії на інші цілі не передбачена нормативними правовими актами,

В обсязі лімітів бюджетних зобов'язань відповідного бюджету на зазначені цілі, якщо відповідно до нормативних правових актів є підставою для надання субсидії на інші цілі не є укладення відповідних договорів (угод);

• зобов'язання щодо надання з відповідного бюджету бюджетним та автономним установам, а також державним (муніципальним) унітарним підприємствам субсидій на здійснення капітальних вкладень, обумовлених угодою (договором), передбачені до виконання у поточному фінансовому році, – у сумі укладених угод (договорів).

Ухвалення бюджетною (автономною) установою відповідних видаткових зобов'язань (у межах доведених планових призначень) відображається так:

Дебет 0.506.Х.0.200,300 Кредит 0.502.Х.1.200,300

Прийняття бюджетною (автономною) установою грошових зобов'язань (у межах прийнятих видаткових зобов'язань) на підставі первинних бухгалтерських документів (табель, накладні, акти, рахунки-фактури тощо) відображається так:

Дебет 0.502.Х.1.200,300 Кредит 0.502.Х.2.200,300

Видавництво ТОВ "1С-Паблішинг" (ISBN 978-5-9677-2510-4), стор 222, формат 60х90 1/8 (А4).

Серія "1С:Бухгалтерський та податковий консалтинг. Навчальні матеріали"

У книзі представлені актуальні питання ведення бухгалтерського обліку різних господарських ситуацій, що виникають у діяльності державних та муніципальних установ відповідно до нормативних документів з бюджетної класифікації, бухгалтерського обліку та звітності. Господарські операції розглянуто на практичних прикладах із використанням редакції 2 "1С: Бухгалтерії державної установи 8".

Книга може надати велику практичну допомогу бухгалтерам державних та муніципальних установ для ведення якісного обліку із застосуванням програмного продукту "1С:Бухгалтерія державної установи 8", а також рекомендована для використання у навчальному процесі та підготовки до атестацій "1С:Професіонал" та "1С:Спеціаліст" -консультант" за прикладним рішенням "1C:Бухгалтерія державної установи 8".

Друге видання книги підготовлене на основі матеріалів семінарів 1С: Консалтинг.

КНИГУ МОЖНА ПРИДБАТИ У ПАРТНЕРІВ ФІРМИ "1С" АБО У ВІДДІЛІ РОЗДРІБНИХ ПРОДАЖІВ: МОСКВА, СЕЛЕЗНІВСЬКА,21

Санкціонування витрат державної (муніципальної) установи

Для обліку операцій із санкціонування витрат державних (муніципальних) установ передбачено групу синтетичних рахунків 500 "Санкціонування витрат економічного суб'єкта" або, як прийнято говорити, рахунки розділу 5 ЄПСБО (звертаємо вашу увагу, що порядок їх застосування описаний у розділі VI Інструкції № 157н).

Незважаючи на те, що процедура санкціонування видатків бюджетних та автономних установ, порівняно з казенними, суттєво менш сувора, а дані щодо залишків на рахунках 500 не включаються ні до Балансу ф. , ні на Баланс ф. , нехтувати у процесі ведення обліку своєчасним відображенням операцій із санкціонування витрат на рахунках бухгалтерського обліку годі було.

Нагадаємо, що інформація щодо розділу 5 є основою заповнення форм "Звіт про бюджетні зобов'язання" (квартальна, річна) та ф. "Звіт про зобов'язання установи" (квартальна, річна), а також форм "Відомості про прийняті та невиконані зобов'язання одержувача бюджетних коштів" (для установ, які є учасниками бюджетного процесу) та ф. "Відомості про прийняті та невиконані зобов'язання" для бюджетних та автономних установ, що подаються у складі Пояснювальної записки при складанні річної звітності.

Розглянемо загальні вимоги щодо обліку на рахунках санкціонування витрат.

Зазначені рахунки призначені для ведення обліку показників

• бюджетних асигнувань,
• лімітів бюджетних зобов'язань,
• прогнозних показників щодо доходів бюджету,
• сум затверджених планових показників доходів і витрат за діяльність, що приносить дохід (планом фінансово-господарської діяльності установи)
• показників за доходами (надходженнями) та витратами (виплатами) (далі – кошторисні (планові, прогнозні) призначення відповідно за доходами (надходженнями), витратами (виплатами),
• прийнятих установами зобов'язань (грошових зобов'язань)

на поточний (черговий, перший рік, що настає за черговим, другий рік, наступний за черговим) фінансовий рік.

Облік на рахунках ведеться у розрізі фінансових періодів (22-й розряд коду рахунку):

• 10 – поточний фінансовий рік;
• 20 – черговий фінансовий рік;
• 30 - другий рік, наступний за поточним (на перший, наступний за черговим);
• 40 - другий рік, наступний за черговим;
• 90 – інші наступні роки (за межами планового періоду).

У 24-26 розрядах вказується КОСГУ за видами витрат.

Оскільки процедури санкціонування витрат та ув'язування їх з фактами господарського життя установи, що підлягають відображенню на рахунках бухгалтерського обліку, у казенних та бюджетних (автономних) установ різні, розглянемо порядок ведення обліку на рахунках розділу 5 окремо за цими типами установ, одночасно знайомлячись з особливостями застосування програми "1С:Бухгалтерія державної установи 8" у кожному випадку.

Санкціонування витрат казенних установ

Господарська діяльність державної установи з типом "казенна" здійснюється за рахунок коштів бюджетів відповідного рівня, що доводяться у вигляді лімітів бюджетних зобов'язань, бюджетних асигнувань, а також у деяких випадках у вигляді граничних обсягів фінансування.

Доведення бюджетних даних у програмі "1С:Бухгалтерія державної установи 8" здійснюється за допомогою документа "Бюджетні дані" у розділі "Планування та санкціонування".

Після отримання видаткового розкладу з доведеними бюджетними даними від фінансового органу чи розпорядника відповідного рівня, для формування у бюджетному обліку відповідних бухгалтерських записів необхідно сформувати та заповнити відповідні закладки документа "Бюджетні дані", обравши одну з необхідних типових операцій відповідно до бюджетних повноважень (рис. 1-2).

Кожна з типових операцій формує необхідні бухгалтерські записи:

Якщо казенна установа наділена функціями розпорядника бюджетних коштів, то для подальшої передачі бюджетних даних підвідомчим установам, а також доведення собі бюджетних даних як одержувачу бюджетних коштів необхідно сформувати документ "Витратний розклад" з розділу "Планування та санкціонування".

При доведенні бюджетних даних підвідомчим установам перша закладка документа заповнюється в такий спосіб (рис. 4):

Вибрана типова операція "Бюджетні дані, передані підвідомчим розпорядникам та одержувачам" формує бухгалтерські записи (рис. 5).

Якщо ж установа. Має повноваження розпорядника бюджетних коштів, доводить бюджетні дані собі як одержувачу бюджетних коштів, то перша закладка документа виглядатиме таким чином (рис. 6):

Типова операція "Бюджетні дані ГРБС, РБС доведені собі як одержувачу" сформує бухгалтерські записи (рис. 7):

Санкціонування видатків бюджетних та автономних установ

Операції щодо відображення операцій на рахунках розділу 5 "Санкціонування витрат" наведено нижче в таблиці. Незважаючи на те, що санкціонуванню органами, які здійснюють касове обслуговування виконання бюджету, підлягають лише витрати за рахунок субсидій на інші цілі (КФО 5), на рахунках розділу 5 мають своєчасно відображати всі дані про зобов'язання установи.

Таблиця. Операції із санкціонування видатків бюджетної установи

Операція	Рахунок дебету	Рахунок кредиту	Порядок визначення суми
Прийняття зобов'язань та їх зміна	0.506.00	0.502.01	Відповідно до закону, іншого НПА, договору, угоди. Зміна – на суму зміни, зменшення – "червоним"
Прийняття грошовихзобов'язань (виникнення обов'язку сплатити у відповідному фінансовому році юридичній особі, бюджету бюджетної системи РФ, фізичній особі певну суму коштів) та їх зміну	0.502.01	0.502.02	Відповідно до виконанимиумовами цивільно-правової угоди чи відповідно до положень законодавства РФ, іншого правового акта, умовами договору (угоди). При зменшенні – "червоним"
Суми витрат(виплат), затверджені кошторисом доходів і витрат за діяльність, що приносить дохід (планом ФХД) на відповідний фінансовий рік	0.504.00	0.506.00
Суми доходів(надходжень), затверджені кошторисом доходів і витрат на діяльність (планом ФХД) на відповідний фінансовий рік	0.507.00	0.504.00	Відповідно до кошторису, ПФХД. Зменшення – "червоним"
Виконання у поточному фінансовому році за доходами (надходженнями)	0.508.00	0.507.00	на суму надходжень
Повернення отриманих раніше доходів (надходжень)	0.508.00	0.507.00	На суму повернень "червоним"

Крім порядку формування рухів по кожному з рахунків розділу 5 Інструкція № 174н містить пояснення про призначення рахунків та зміст сформованих на них поточних та підсумкових показників.

Дебетовий 0.504.00 "Кошторисні планові призначення" відображає суму кошторисних (планових) призначень за видатками (виплатами) бюджетної установи, затвердженими кошторисом доходів та видатків за приносить дохід діяльності (планом ФХД) бюджетної установи на поточний (черговий) фінансовий рік, з урахуванням змін до показників кошторисних ( планових) призначень, затверджених у поточному фінансовому році.

Кредитовийпоказник за відповідними рахунками аналітичного обліку рахунків 0.504.00 "Кошторисні планові призначення" відображає суму кошторисних (планових) призначень за доходами (надходженнями) бюджетної установи, затверджених кошторисом доходів і видатків по діяльності (планом ФХД) бюджетної установи, що приносить дохід, на поточний (черговий) фінансовий рік, з урахуванням змін до показників кошторисних ( планових) призначень, затверджених у поточному фінансовому році.

Кредитовий 0.502.01 "Прийняті зобов'язання" відображає суму зобов'язань, прийнятих бюджетною установою на поточний, черговий фінансовий рік, перший та другий роки планового періоду з урахуванням змін, затверджених у поточному фінансовому році.

Кредитовийпоказник за відповідними рахунками аналітичного обліку рахунку 0.502.02 "Прийняті грошові зобов'язання" відображає суму грошових зобов'язань, прийнятих бюджетною установою, на поточний, черговий фінансовий рік, перший та другий роки планового періоду з урахуванням їх змін, прийнятих у поточному фінансовому році.

Кредитовийпоказник за відповідними рахунками аналітичного обліку рахунку 0.506.00 "Право на прийняття зобов'язань" відображає обсяг зобов'язань бюджетної установи у грошовому вираженні, прийняття яких забезпечено кошторисними (плановими) призначеннями за доходами (надходженнями), затвердженими (з урахуванням їх змін) на відповідний фінансовий рік – обсяг права бюджетної установи на прийняття зобов'язань у межах затверджених кошторисом доходів і витрат за діяльністю (планом ФХД) бюджетної установи доходів (надходжень), що приносить дохід.

Дебетовийпоказник за відповідними рахунками аналітичного обліку рахунку 0.508.00 "Отримано фінансового забезпечення" відображає суму отриманих у поточному фінансовому році фінансових забезпечень (доходів (надходжень), з урахуванням вироблених у поточному фінансовому році повернень раніше надійшли фінансових забезпечень (доходів (надходжень) бюджетної установи).

У програмі "1С:Бухгалтерія державної установи 8" передбачено реєстрацію даних плану ФХД за допомогою документа "Планові призначення", доступного з меню "Санкціонування" – "План ФХД" – "Планові призначення". У документі реєструються планові (прогнозні) показники надходжень та вибуття, а також за його допомогою ці показники згодом коригуються. У документі мають бути зазначені (рис. 8) План надходжень (вибутків) – елемент однойменного довідника, рік плану, періодичність, КФО, вид показника (тип КПС) та субсидія. У табличній частині документа вказуються власне планові призначення за надходженнями та вибуттям. При цьому мають бути зазначені звітний період, стаття плану та сума надходження чи вибуття за обраною статтею. У разі використання документа для реєстрації змін планових призначень у табличній частині зазначаються суми змін, при зменшенні – зі знаком "мінус".

Для заповнення документа (або у процесі його заповнення) необхідно внести відповідні значення довідники.

Довідник "Плани надходжень (вибутків)" містить перелік застосовуваних у діяльності установ, облік за якими ведеться у програмі, планів надходжень та вибутків за доходами, видатками, джерелами фінансування дефіцитів бюджетів (рис. 9). В установі може бути зареєстровано декілька планів надходжень (вибутків), що розрізняються КФО, рівнем бюджету, а також складом показників, що зберігається в підпорядкованому довіднику "Статті планів надходжень та вибуття" (рис. 8). "Пов'язуються" плани надходжень (вибутків) із установою, в якій вони застосовуються, за допомогою регістру відомостей "Плани з надходжень (вибуттям) установ" (рис. 9).

Заповнення довідника "Статті планів надходжень (вибутків) здійснюється на підставі проекту Плану ФХД або Закону (рішення) про бюджет (бюджетний розпис). Елементи можуть містити і групувальні коди за бюджетною класифікацією.

Код кожної статті 20-значний, у бюджетній установі згідно з чинним законодавством застосовуються лише КОСГУ (КЕК), тобто. 18-20 розряди коду. Заповнюються вони автоматично при виборі відповідного коду до реквізиту "КОСГУ (КЕК)". Найменування формується автоматично на підставі найменування коду економічної класифікації, за потреби користувач може його скоригувати.

Довідник "Субсидії" містить відомості про субсидії як надані установі на відшкодування нормативних витрат, пов'язаних з наданням відповідно до держ. завданням державних послуг, і цільових субсидіях, наданих установі (рис. 12).

Крім того, для заповнення документа "Планові призначення" необхідно вказати відповідні звітні періоди.

Для зберігання відомостей про звітні періоди у конфігурації передбачено однойменний довідник. Для отримання одноманітної структури і, одночасно, з метою не перевантажувати базу даних значеннями, що не використовуються, заповнення цього довідника здійснюється автоматично на підставі налаштувань, зазначених користувачем. Для цього у формі списку довідника необхідно натиснути кнопку "Заповнити". Внаслідок цього відкривається діалог обробки "Генерація звітних періодів".

Автоматичне заповнення можливе двома способами: створення нових періодів та деталізація обраного періоду. Для цього користувач повинен встановити перемикач у відповідне положення. Далі необхідно вказати роки початку та закінчення періоду автоматичного формування та необхідну періодичність.

Генерація періодів здійснюється при натисканні на кнопку "Заповнити" обробку (рис. 13).

У частині санкціонування видатків бюджетних установ, джерелом фінансування яких є субсидії на інші цілі, слід керуватися наказом Мінфіну РФ

Нагадаємо, що, згідно зі статтею 219 Бюджетного кодексу РФ, виконання бюджету за видатками складається з кількох етапів.

На першому етапі одержувачі бюджетних коштів приймають бюджетні зобов'язання у сумі доведених до них лімітів. Саме цей етап відповідає формуванню облікових даних за кредитом рахунку 1 502 01 000 "Прийняті зобов'язання" у кореспонденції з рахунком 1 50 103 000 "Ліміти бюджетних зобов'язань одержувачів бюджетних коштів". Оскільки порядок ведення обліку та формування облікових даних щодо прийняття бюджетних зобов'язань не розкривається в Інструкції від 01.12.2010 № 157н,то він підлягає самостійній розробці одержувачем бюджетних коштів та закріпленню в обліковій політиці установи.

На наступному етапі виконання бюджету за видатками відбувається підтвердження ухвалених грошових зобов'язань.Відповідно до п. 4 ст. 219 БК РФ одержувач бюджетних коштів підтверджує обов'язок сплатити за рахунок коштів бюджету грошові зобов'язання відповідно до платіжних та інших документів. Саме цей етап відповідає формуванню у бухгалтерському обліку інформації за рахунком 0 50202 000 "Прийняті грошові зобов'язання".

Поняття зобов'язань, як бюджетних, і грошових, закріплено у статті 6 БК РФ, дія якого з 2011 року поширюється лише на казенні установи. У цьому аналогічні положенням Бюджетного кодексу РФ визначення зобов'язань даються у пункті 308 Інструкції № 157н.

Так, згідно зі статтею 6 БК РФ грошові зобов'язання- це обов'язок одержувача бюджетних коштів сплатити бюджету, фізичній особі та юридичній особі за рахунок коштів бюджету певні кошти відповідно до виконаних умов цивільно-правового правочину, укладеного в рамках його бюджетних повноважень, або відповідно до положень закону, іншого правового акта, умов договору чи угоди.

А згідно з пунктом 308 Інструкції № 157н грошові зобов'язання – це відповідний обов'язок уже не отримувача бюджетних коштів, а установи. При цьому зазначимо, що бюджетні та автономні установи, не будучи учасниками бюджетного процесу, не мають жодних бюджетних повноважень.

Зазначимо ще один важливий на наш погляд момент.Відповідно до пункту 1 Інструкції № 157н встановлюються обов'язкові загальні вимоги до обліку нефінансових, фінансових активів, зобов'язань, операцій, що їх змінюють, та отриманих за вказаними операціями фінансових результатів на відповідних рахунках Єдиного плану рахунків. При цьому інформація, що відображається на рахунках 5-го розділу Єдиного плану рахунків, жодним чином не впливає на зміну активів та зобов'язань, у зв'язку з чим ці рахунки не є балансуючими. Такий особливий та невизначений "статус" 500-х рахунків породжує чимало питань не лише під час бухгалтерського обліку, а й при складанні форм звітності.

Отже, порядок застосування у бухгалтерському обліку бюджетних та автономних установ відповідних рахунків з обліку грошових зобов'язань потребує додаткових уточнень та роз'яснень як з боку розробника Інструкції, так і в обліковій політиці установ.

Зобов'язання бюджетні, грошові та розрахунки за ними

Як було зазначено вище, грошові зобов'язання установи перед бюджетом, фізичними чи юридичними особами виникають виходячи з договорів, угод чи з умов цивільно-правової угоди. Однак на відміну від бюджетних зобов'язань (тобто запланованих, очікуваних видатків) грошове зобов'язання виникає внаслідок настання умов, що вимагають виконання від установи прийнятих на себе зобов'язань.

ПРИКЛАД 1

Муніципальний казенний заклад "Сільська бібліотека" 28 лютого 2011 уклало договір на проведення капітального ремонту підсобного приміщення з ТОВ "Прораб" на суму 75 000 руб. Відповідно до умов договору установа зобов'язується протягом 10 робочих днів після його підписання перерахувати постачальнику аванс у розмірі 30% від суми договору, тобто 22500 руб. При цьому остаточний розрахунок за виконані роботи, згідно з умовами договору, може бути здійснений не пізніше 5 робочих днів після приймання робіт.

10 березня 2011 рокуустанова перерахувало аванс у вигляді 22 500 крб. ТОВ "Прораб".

30 березня 2011 рокуустановою було підписано акт виконаних робіт, а 4 квітня 2011 року ТОВ "Прораб" було перераховано кошти на остаточний розрахунок у сумі 52 500 руб.

У бухгалтерському обліку муніципальної казенної установи "Сільська бібліотека" господарські операції з підписання договору з постачальником та виконання договірних умов були відображені таким чином:

28 лютого 2011 рокуприйняті установою бюджетні зобов'язання поточного фінансового року згідно з укладеним з ТОВ "Прораб" договором на суму 75 000 руб.:

Дебет КРБ 1 50113 225 "Ліміти бюджетних зобов'язань поточного фінансового року одержувачів бюджетних коштів з робіт, послуг з утримання майна"

Кредит КРБ 1 50211 225 "Прийняті зобов'язання поточного фінансового року щодо робіт, послуг з утримання майна".

10 березня 2011 рокуприйняті установою грошові зобов'язання поточного фінансового року щодо сплати авансу ТОВ "Прораб" згідно з умовою укладеного договору на суму 22 500 руб.:

30 березня 2011 рокуприйняті установою грошові зобов'язання поточного фінансового року за остаточним розрахунком з ТОВ "Прораб" згідно з актом виконаних робіт на суму 52 500 руб.:

Дебет КРБ 1 50211 225 "Прийняті зобов'язання поточного фінансового року щодо робіт, послуг з утримання майна"

Кредит КРБ 1 50212 225 "Прийняті грошові зобов'язання поточного фінансового року з робіт, послуг з утримання майна".

Грошові зобов'язання виникають у результаті прийняття установою бюджетних зобов'язань, тому в бухгалтерському обліку, як правило, хронологічно спочатку відображаються операції з бюджетними зобов'язаннями, а потім операції з грошовими зобов'язаннями.

Положення локальних актів, прийнятих установі, можуть проводити порядок виникнення фінансових зобов'язань установи. І це той рідкісний випадок, коли грошове зобов'язання може бути прийняте раніше за бюджетний. Але такий порядок має бути передбачений обліковою політикою установи.

ПРИКЛАД 2

Згідно з колективним договором, що діє в муніципальному казенному закладі "Сільська бібліотека", заробітна плата працівникам виплачується двічі на місяць: аванс за першу половину місяця - кожне 20 число поточного місяця, заробітна плата за другу половину місяця (остаточний розрахунок) - не пізніше 5-го числа місяця, наступного за розрахунковим.

21 березня 2011 рокупрацівникам установи було виплачено аванс за першу половину місяця на загальну суму 37 860 руб.

31 березня 2011 рокуустановою нараховано заробітну плату за березень у розмірі 83 200 руб., а 5 квітня виплачено заробітну плату за другу половину місяця.

У бухгалтерському обліку було зроблено такі записи:

21 березня 2011 рокуприйняті установою грошові зобов'язання щодо виплати заробітної плати (авансу за 1-у половину місяця) у сумі 37 860 руб.:

Кредит КРБ 1 50212 211 "Прийняті грошові зобов'язання поточного фінансового року із заробітної плати";

а) прийняті установою бюджетні зобов'язання поточного фінансового року із заробітної плати за березень у сумі 83 200 руб.:

Дебет КРБ 1 50113 211 "Ліміти бюджетних зобов'язань поточного фінансового року одержувачів бюджетних коштів із заробітної плати"

Кредит КРБ 1 50211 211 "Прийняті зобов'язання поточного фінансового року із заробітної плати";

б) прийняті установою грошові зобов'язання щодо виплати заробітної плати на суму 45 340 руб.:

Дебет КРБ 1 50211 211 "Прийняті зобов'язання поточного фінансового року із заробітної плати"

Кредит КРБ 1 50212 211 "Прийняті грошові зобов'язання поточного фінансового року із заробітної плати".

Проте найчастіше виникнення грошового зобов'язання збігається із прийняттям установою відповідного бюджетного зобов'язання. Щоправда, ще раз зазначимо, що відмінності у порядку прийняття до бухгалтерського обліку бюджетних та грошових зобов'язань насамперед залежать від прийнятої в установі облікової політики.

Завершальний етап виконання бюджету

На наступному етапі виконання бюджету за видатками установа пред'являє платіжні та інші документи до Казначейства чи фінансового органу або до банку. Далі, згідно з п. 5 ст. 219 БК РФ, провадиться оплата грошових зобов'язань у межах доведених до одержувача бюджетних коштів лімітів або асигнувань.

Зазначимо, що грошове зобов'язання не може бути виконане без відповідного напису (акцепту) відповідного фінансового органу. Нанесення такого дозвільного напису називається санкціонуванням витрат та в обліку установ не відображається.

Факт виконання грошових зобов'язань, як правило, підтверджується платіжними документами, на підставі яких було здійснено списання коштів з рахунку бюджету на користь фізичних чи юридичних осіб.

Наслідуючи логіку статті 219 БК РФ, стає очевидним, що операції, що відображаються на таких рахунках Єдиного плану рахунків, як 20600 "Розрахунки з виданих авансів", 20800 "Розрахунки з підзвітними особами", 30200 "Розрахунки за прийнятими зобов'язаннями", 30300 "Розрахунки з платежів до бюджету" у кореспонденції з кредитом рахунків 20100 "Кошти установи", 30405 "Розрахунки з платежів із бюджету з фінансовим органом", якраз і свідчать про виконання грошових зобов'язань.

І на цьому відображення у бухгалтерському обліку етапів виконання бюджету за видатками припиняється.

Відображення операцій на обліку

Як самостійний об'єкт обліку грошові зобов'язання в обліку державних (муніципальних) установ незалежно від типу виникли лише з 1 січня 2011 року. Тому в бухгалтерів ще накопичився досвід ведення обліку грошових зобов'язань практично.

І якщо порядок ведення обліку бюджетних зобов'язань щодо простий, оскільки прийняття такого зобов'язання підтверджується документом-підставою (договір, повідомлення про закупівлю, контракт тощо), неважко встановити момент відображення таких операцій в обліку. Проте з відображенням в обліку грошових зобов'язань дещо складніше.

Перш за все, бухгалтеру доведеться знайти відповіді на два ключові питання:

Як зазначалося вище, необхідність прийняття грошових зобов'язань найчастіше виникає внаслідок настання відповідних умов договорів із постачальниками (підрядниками) чи підставі локальних актів. Однак особливістю прийняття грошового зобов'язання є саме настання (виникнення) певної умови, яка не пов'язана зі зміною активів або розрахунків із постачальниками та підрядниками.

Звісно ж, порядок ведення обліку грошових зобов'язань, передусім, залежатиме від цього, яку інформацію бухгалтер і керівник установи хочуть отримати.

Очевидно, що облік операцій, що відображаються на 500-х рахунках Єдиного плану рахунків, дозволяє отримувати оперативну інформацію про хід виконання бюджету з видатків у цій установі загалом. А ведення обліку з урахуванням відповідних кодів бюджетної класифікації дозволяє отримувати відомості про виконання бюджету щодо видатків у розрізі розділів (підрозділів), цільових статей, програм аж до КОСГУ.

Зверніть увагу,що сума оборотів за кредитом рахунку 50201 "Прийняті зобов'язання" відображає обсяг ухвалених бюджетних зобов'язань або, іншими словами, обсяг укладених установою договорів. На відповідну звітну дату установа як би "резервує", планує провести витрати в межах доведених лімітів.

Водночас сума оборотів за кредитом рахунку 50202 "Прийняті фінансові зобов'язання" характеризує обсяг відображених у бухгалтерському обліку установи своїх фінансових зобов'язань перед контрагентами (постачальниками, підрядниками, працівниками). Або, іншими словами, обороти за кредитом рахунку 50202 відповідають обсягу коштів, які установа готова сплатити за рахунок коштів бюджету на відповідну звітну дату.

Таким чином, різниця між кредитовими оборотами за рахунками 50201 і 50202 , що відповідає кредитовому сальдо за рахунком 50201, свідчить про те, яка сума має бути сплачена з бюджету на виконання договорів, контрактів та інших зобов'язань, прийнятих установою на відповідну звітну дату.

Водночас кредитове сальдо за рахунком 50103 "Ліміти бюджетних зобов'язань одержувачів бюджетних коштів" відповідає "незатребуваному" обсягу лімітів, під які установою ще не укладено договори та не прийнято зобов'язання перед юридичними та фізичними особами.

Зазначимо також, що співвідношення кредитових оборотів за відповідним КОСГУ аналітичних рахунків за рахунком 50202 та аналітичних рахунків за рахунками 20100 і 30405 дозволить отримати інформацію про суми, що очікують виконання прийнятих грошових зобов'язань і вже виконаних грошових зобов'язань.

Маючи зазначену аналітичну інформацію про виконання бюджету за видатками, керівник установи, бухгалтер та інші зацікавлені особи можуть контролювати порядок ухвалення рішень на певних етапах господарської діяльності установи.

Нагадаємо, що Інструкція № 157н не містить жорстких установок щодо порядку відображення в обліку операцій з прийняття грошових зобов'язань. Тому установі необхідно самостійно розробити такий порядок. При цьому очевидно, що порядок відображення грошових зобов'язань слід ув'язати із прийнятим в установі порядком обліку бюджетних зобов'язань. Така "ув'язка" між урахуванням бюджетних та грошових зобов'язань необхідна для отримання об'єктивної та коректної інформації про виконання бюджету.

Наприклад, якщо обліковою політикою установи прийнято відображати бюджетні зобов'язання в момент підписання договору, то грошові зобов'язання за розрахунками з постачальником (підрядником) доцільно приймати до обліку згідно з умовами договору про сплату авансу та остаточного розрахунку, але не пізніше за дату перерахування коштів.

Інший приклад - якщо обліковою політикою установи бюджетні зобов'язання приймаються в момент утворення кредиторської заборгованості (наприклад, при розрахунках з бюджетом та позабюджетними фондами з податків, внесків та інших платежів), то грошові зобов'язання можуть відображатися в обліку також у момент утворення кредиторської заборгованості (тобто одночасно з прийняттям бюджетних зобов'язань або на дату сплати відповідних сум до бюджету.

Обліковий документ-основа

Відповідно до пункту 318 Інструкції № 157н бухгалтерський облік як прийнятих зобов'язань, так і грошових зобов'язань здійснюється на підставі документів, що підтверджують їх прийняття відповідно до переліку, встановленого установою у рамках формування облікової політики.

Як зазначалося у попередній статті, основою прийняття бюджетних зобов'язань є договір чи повідомлення про розміщення замовлення чи інший первинний обліковий документ.

Особливістю відображення в обліку грошових зобов'язань є те, що вони приймаються в розвиток вже прийнятих бюджетних зобов'язань і фіксують лише настання умови про часткову (наприклад, виплату авансу) або повну готовність установи виконати свої зобов'язання з перерахування коштів.

На наш погляд, недоцільно для здійснення проводок щодо прийняття грошових зобов'язань ще раз використовувати договори (копії договорів) чи інші документи. Для відображення у регістрах обліку рекомендуємо використовувати Довідку (ф. 0504833).

Нагадаємо, що відповідно до Інструкції від 15.12.2010 № 173нДовідка (ф. 0504833) призначена для відображення установою операцій, що здійснюються в ході господарської діяльності, які не вимагають документів від платників, суб'єктів обліку. На підставі Довідки (ф. 0504833) виконуються записи до відповідного Журналу з санкціонування (ф. 0504071) з обліку грошових зобов'язань, що приймаються.<2>. Відповідно до пункту 319 Інструкції № 157н облік прийнятих зобов'язань ведеться у розрізі видів витрат (виплат), передбачених кошторисом (планом фінансово-господарської діяльності) установи.

--------------------

<2>Очевидно, помилково у пункті 319 Інструкції № 157н Журнал із санкціонування (див. п. 11) називається Журналом обліку прийнятих зобов'язань.

Коригування прийнятих бюджетних зобов'язань

При виконанні договірних зобов'язань прийняті бюджетні зобов'язання мають бути скориговані з урахуванням фактично виконаних робіт (послуг), поставленої продукції тощо.

ПРИКЛАД 3

25 січня 2011 рокумуніципальному казенному установі " Сільська бібліотека " було виділено річні ліміти бюджетних зобов'язань на підставі 223 КОСГУ " Комунальні послуги " у вигляді 30 000 крб.

28 січня 2011 рокукерівник установи підписав договір з постачальником на надання комунальних послуг із теплопостачання на суму 28 000 руб.

Проте сума фактично наданих установі послуг за 2011 рік, згідно з актами приймання-передачі, становила 26370 руб.

Наприкінці звітного періоду (у грудні 2011 р.) бухгалтером робиться виправне проведення на зменшення суми прийнятих бюджетних зобов'язань за цим договором:

—зменшено бюджетні зобов'язання відповідно до фактичного обсягу наданих послуг на 1630 руб. (28 000 руб. – 26 370 руб.) (сторно):

Якщо ж сума наданих послуг за договором виявилася більшою і установа підтвердила отримання послуг актами приймання-передачі або іншими документами, необхідно донарахувати суму бюджетних зобов'язань за цим договором. Однак це можливе лише у випадку, якщо ліміти бюджетних зобов'язань за відповідною статтею КОСГУ не вибрано повністю. Зауважимо, що прийняття бюджетних зобов'язань понад доведені ліміти не допускається.

У розглянутих умовах перед керівництвом установи постає питання необхідності реорганізації роботи з обліку використання лімітів бюджетних зобов'язань та прийняття бюджетних зобов'язань.

Фінансова діяльність бюджетних установ здійснюється відповідно до Плану фінансово-господарської діяльності, який затверджується засновником.

Для узагальнення інформації про хід виконання бюджетною установою затверджених Планом фінансово-господарської діяльності кошторисних (планових) призначень, у тому числі щодо прийняття та (або) виконання прийнятих установою зобов'язань (грошових зобов'язань) на поточний (черговий, перший рік, наступний за черговим, другий) рік, наступний за черговим) фінансовий рік, застосовуються рахунки розд. 5 "Санкціонування витрат" (п. 161 Інструкції N 174н)

Для обліку прийнятих бюджетною установою зобов'язань (грошових зобов'язань) використовуються такі терміни та поняття (п.308 Інструкції 157н):

• зобов'язання установи - обумовлені законом, іншим нормативним правовим актом, договором або угодою обов'язки бюджетної установи, автономної установи надати у відповідному році фізичній чи юридичній особі, іншій публічно-правовій освіті, суб'єкту міжнародного права кошти установи;
• грошові зобов'язання - обов'язок установи сплатити бюджету, фізичній особі та юридичній особі певні кошти відповідно до виконаних умов цивільно-правової угоди, укладеної в рамках його бюджетних повноважень, або відповідно до положень законодавства РФ, іншого правового акта, умов договору або угоди.

Відповідно до абз. 2 п. 318 Інструкції N 157н облік прийнятих зобов'язань та грошових зобов'язань бюджетною установою здійснюється на підставі документів, що підтверджують їх прийняття.

Перелік документів, що підтверджують прийняття зобов'язань (грошових зобов'язань) та момент їхнього прийняття встановлюється установою в Обліковій політиці.

Рахунки, що використовуються для обліку прийнятих бюджетною установою зобов'язань

Облік показників щодо прийняття зобов'язань (грошових зобов'язань) бюджетною установою ведеться: 1. на рахунку 0 502 01 000 "Прийняті зобов'язання", який призначений для узагальнення інформації про прийняті зобов'язання на поточний (черговий, перший рік, наступний за черговим, другий рік, наступний за черговий) фінансовий рік. На зазначеному рахунку відбиваються т (п. 311 Інструкції N 157н). також суми внесених змін до прийнятих зобов'язань
2. на рахунку 050202000 "Прийняті грошові зобов'язання", який призначений для узагальнення інформації про прийняті грошові зобов'язання на поточний (черговий, перший рік, наступний за черговим, другий рік, наступний за черговим) фінансовий рік. На зазначеному рахунку відображаються також суми внесених змін до прийнятих грошових зобов'язань (п. 311 Інструкції N 157н).

Операції цих рахунках групуються у межах кодів КОСГУ, передбачених планом фінансово-господарську діяльність.

Аналітичний облік прийнятих бюджетною установою зобов'язань (грошових зобов'язань) ведеться у журналі реєстрації зобов'язань (ф. 0504064). У журналі зазначаються найменування, номер та дата документа-підстави для прийняття зобов'язань, номер рахунку бухгалтерського обліку та сума, дата постановки зобов'язання на облік та дата зняття з бухгалтерського обліку.

Після закінчення поточного фінансового року за наявності невиконаних зобов'язань у наступному фінансовому році вони мають бути прийняті до обліку на черговий фінансовий рік у обсязі, запланованому на виконання. Перенесення показників здійснюється на перший робочий день поточного року на підставі довідки ф. 0504833.

Відповідно до п. 167 Інструкції N 174н прийняття зобов'язань бюджетною установою відображається такою кореспонденцією рахунків:

Прийняті зобов'язання бюджетної установи

До показників прийнятих бюджетних зобов'язань бюджетної установи включаються:

• зобов'язання за контрактами (договорами), які прийняті у минулі роки та не виконані станом на початок поточного фінансового року, та підлягають виконанню у поточному фінансовому році;
• зобов'язання щодо виплати заробітної плати працівникам;
• зобов'язання з виплати працівникам інших виплат відповідно до трудовими договорами та законодавством РФ, які передбачені до виконання у поточному фінансовому році;
• зобов'язання щодо сплати обов'язкових платежів до бюджетів бюджетної системи Російської Федерації (податків, мит, внесків, зборів та інших виплат), які передбачені до виконання у поточному фінансовому році;
• зобов'язання щодо відшкодування шкоди, заподіяної установою при провадженні нею господарської діяльності, з інших виплат, що набрали законної сили за рішенням суду, та передбачені до виконання у поточному фінансовому році;
• інші видаткові зобов'язання.

Підставами для прийняття бюджетною установою зобов'язань є:

• укладений договір (контракт), який має бути підписаний та скріплений печаткою обома сторонами;
• за розрахунками з підзвітними особами - затверджені керівником установи письмові заяви підзвітних осіб з подальшим коригуванням на суми вироблених витрат за прийнятим та затвердженим керівником авансовим звітом;
• нарахування заробітної плати та соціальних внесків за певний період (місяць).

Ухвалення зобов'язань бюджетною установою підтверджується такими документами: укладеним договором, видатковим касовим ордером на видачу підзвітної суми, авансовим звітом, відомістю нарахованої заробітної плати.

На підставі зазначених документів оформляється бухгалтерський запис щодо прийняття зобов'язань:

• датою договору на повну вартість за договором;
• одночасно із проведенням видаткового касового ордера на видачу коштів під звіт;
• датою прийняття до обліку авансового звіту;
• останнім числом місяця, за який нараховано заробітну плату.

Прийняті бюджетною установою грошових зобов'язань

Прийняті бюджетною установою грошові зобов'язання відображаються, коли за умовами договору або відповідно до законів, іншими нормативними актами установа мала обов'язок сплатити кошти за прийнятими зобов'язаннями.

До показників прийнятих грошових зобов'язань включаються:
1) щодо розрахунків з контрагентами в розрізі одержувачів авансових платежів (контрагенти):
а) на підставі даних рахунків а 0 206 00 000 "Розрахунки за виданими авансами" (різниця дебетових оборотів, що відображають отримання контрагентами коштів, та кредитових оборотів, що відображають повернення виданих у поточному періоді авансових платежів та (або) заліки авансів) (прийнятих) у поточному періоді зобов'язань) - надані у поточному періоді авансові платежі за прийнятими зобов'язаннями за мінусом здійснених повернень зазначених авансових платежів. Залишки виданих авансових платежів, що числяться на початок поточного періоду за рахунками 0 206 00 000 "Розрахунки за виданими авансами", а також кредитові обороти, що змінюють зазначені розрахунки, до показників прийнятих грошових зобов'язань за поточний період не включаються;
б) на підставі кредитових оборотів рахунків 030200000 "Розрахунки за прийнятими зобов'язаннями" - нараховані грошові зобов'язання, які підлягають виконанню в поточному фінансовому році. Кредитові та дебетові обороти, що відображають збільшення (зменшення) кредиторської заборгованості за прийнятими грошовими зобов'язаннями у рахунок авансових платежів минулих років, до показників прийнятих грошових зобов'язань за поточний період не включаються;
в) на підставі дебетових оборотів 0 302 00 000 "Розрахунки за прийнятими зобов'язаннями", 0 304 02 000 "Розрахунки з депонентами", 0 304 03 000 "Розрахунки з утримання з виплат з оплати праці" - прийняті грошові зобов'язання поточний період;
2) у частині розрахунків з підзвітними особами в розрізі підзвітних осіб:
а) на підставі дебетових оборотів за рахунками 0 208 00 000 "Розрахунки з підзвітними особами" за мінусом кредитових оборотів за рахунками 0 208 00 000 "Розрахунки з підзвітними особами" - отримані підзвітними особами грошові кошти за мінусом повернення;
б) на підставі дебетових оборотів за рахунками 020800000 "Розрахунки з підзвітними особами" - отримані в поточному періоді підзвітними особами кошти на відшкодування перевитрат минулих років.
Залишки виданих авансових платежів підзвітним особам, які числяться на початок звітного року за рахунками 0 208 00 000 "Розрахунки з підзвітними особами", а також кредитові обороти, що змінюють зазначені розрахунки, до показників прийнятих грошових зобов'язань поточного періоду не включаються;
в) у частині розрахунків за обов'язковими платежами до бюджетів бюджетної системи РФ на підставі аналітичних даних у розрізі платежів до бюджетів бюджетної системи РФ:
- на підставі кредитових оборотів рахунків 030300000 "Розрахунки з платежів до бюджетів" (030302730 - 030313730) - нараховані в поточному періоді платежі (податки, мита, збори, внески та інші обов'язкові платежі);
- на підставі дебетових оборотів рахунків 0 303 00 000 "Розрахунки з платежів до бюджетів" (0 303 02 830 - 0 303 13 830) - зобов'язання щодо сплати платежів минулих років, які значаться на початок поточного року та виконані у поточному періоді.
Показники розрахунків за надмірно сплаченими платіж, які числяться на початок поточного періоду за рахунками 0 303 00 000 "Розрахунки з платежів до бюджетів", а також кредитові обороти, що змінюють зазначені розрахунки, у прийнятих грошових зобов'язаннях поточного періоду не враховуються.
Документами-підставами для прийняття бюджетною установою грошових зобов'язань є:
- Оплата авансу постачальнику;
- акт виконаних робіт (послуг);
- товарна накладна, що підтверджує факт отримання товару;
- Видатковий касовий ордер на видачу підзвітних сум;
- авансовий звіт;
- Нарахування заробітної плати за певний період (місяць).
На підставі зазначених документів оформляється бухгалтерський запис щодо прийняття грошових зобов'язань:
- датою підписаних актів виконаних робіт (послуг), товарної накладної; датою перерахованого авансу постачальникам;
- одночасно з проведенням видаткового касового ордера на видачу коштів під звіт;
- одночасно із прийняттям до обліку авансового звіту;
- останнім числом місяця, за який нараховано заробітну плату.

Приклад відображення операцій із прийняття зобов'язань (грошових зобов'язань)

Бюджетному установі виділено цільова субсидія щодо капітального ремонту будинку сумі 940 000 крб. Ця сума надійшла на особовий рахунок установи, відкритої до ОФК. Відповідно до умов укладеного з підрядником договору йому має бути перерахований аванс у розмірі 282 000 руб. (30%). Після закінчення робіт підписано акт виконаних робіт, після чого установою було перераховано суму, що залишилася.

У бухгалтерському обліку ці операції позначаться так.

Стаття є актуальною на травень 2015 року.

Наталія Смоліна

Експерт-методолог відділу контролю якості послуг та методології